[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2016年《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　【原題】案例分析題

　　甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

　　正確答案：

　　個(gè)別報(bào)表：出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 400

　　　　　　追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112

　　合并報(bào)表：

　　合并報(bào)表剩余長期股權(quán)投資：6500

　　合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275

　　=（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275萬元。

　　其中：沖減商譽(yù)500    其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好！該題的合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄是怎么樣的？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　首先將剩余投資調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：長期股權(quán)投資    6500-（11000-6600+602）=1498

　　　　貸：投資收益       1498

　　然后調(diào)整投資收益的歸屬 期間（按照乙公司公允價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)凈利潤2000-4000÷16=1750萬元）

　　借：投資收益                                    903

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 661.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　73.5

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 168

　　最后將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：其他綜合收益  280（400*70%）

　　　　貸：投資收益  280

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！