[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第五節(jié)重點精講：股權激勵，本節(jié)內容主要介紹股份支付的會計處理。

　　【“股份支付的會計處理”相關知識點】

　　1.股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　2.可行權條件的種類

　　3.股份支付的確認和計量原則

　　4.股份支付的具體會計處理

　　【重點精講】：股份支付的會計處理

　　（四）股份支付的具體會計處理

　　1.以權益結算的股份支付的會計處理

　　（1）授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　（2）等待期內每個資產負債表日

　　按授予日公允價值為基礎確認成本費用，同時計入資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　（3）行權日

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積

　　　　貸：股本（或庫存股）

　　　　　　資本公積-股本溢價（差額）

　　2.以現金結算的股份支付的會計處理

　　（1）授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　（2）等待期內每個資產負債表日

　　按每個資產負債表日公允價值為基礎確認成本費用，同時計入負債。

　　借：管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　（3）可行權日之后

　　企業(yè)在行權日之后不再確認成本費用。負債公允價值的變動應當計入公允價值變動損益。

　　3.回購股份進行職工期權激勵

　　（1）回購股份

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　　（2）確認成本費用

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　（3）職工行權

　　借：銀行存款（行權時收到的現金）

　　　　資本公積--其他資本公積

　　　　貸：庫存股

　　　　　　資本公積--股本溢價（差額）

　　4.條款和條件的修改

　　（1）條款和條件的有利修改

　　應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

　　（2）條款和條件的不利修改

　　如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。

　　（3）取消或結算

　　①將取消或結算作為加速可行權處理，將原本應在剩余等待期內確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。

　　②在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　③以新的權益工具替代被取消的權益工具，應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。

　　5.集團內股份支付的特別考慮

　　企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　（1）結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

　　結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

　　（2）接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　等待期內具體賬務處理如下：

　　（1）結算企業(yè)（母公司）以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結算義務

　　①結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　②接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　③合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權益結算股份支付的結果。

　　（2）結算企業(yè)（母公司）不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結算義務

　　①結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　　　貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

　　②接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　③合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　管理費用等（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業(yè)確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現差額，該差額計入管理費用

　　（3）結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　（4）結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

　　借：管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

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