[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務》第八章知識點精講：合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表的編制，該知識點主要講解了編制調整分錄、編制抵銷分錄、內部交易事項的抵銷等內容。

　　本篇知識點關系：高級會計實務>>第八章 企業合并與合并財務報表>>第二節 合并財務報表>>合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表的編制

　　目錄：

　　1.編制調整分錄

　　2.編制抵銷分錄

　　3.內部交易事項的抵銷

　　(一)編制調整分錄

　　在編制合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表時，應編制調整分錄，先調整子公司報表，再調整母公司報表。

　　1.對子公司的個別財務報表進行調整

　　編制合并財務報表時，應對各子公司進行分類，分為直接投資及同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類，分別進行調整。

　　(1)直接投資及同一控制下企業合并中取得的子公司

　　對于直接投資及同一控制下企業合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，不需要調整子公司報表;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。如香港子公司的會計年度為4月1日起到次年的3月31日，應統一為1月1日起到12月31日止。

　　(2)非同一控制下企業合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

　　2.對母公司財務報表進行調整

　　對母公司報表的調整包括對子公司長期股權投資的調整和對合營、聯營企業內部交易的調整。

　　(1)對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法

　　合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。在實務中也可以直接按照成本法編制，只要結果一致就行。

　　對于屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，如果該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，應以母公司會計政策對子公司對凈利潤進行調整;對屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，除了按會計政策進行調整外，還應當以子公司在購買日資產負債公允價值為基礎持續計量凈利潤進行調整。如果存在未實現內部交易損益，在采用權益法進行調整時還應對未實現內部交易損益進行調整。在合并工作底稿中應編制的調整分錄有三筆：

　　①對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額(經調整后的凈利潤)，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應承擔子公司當期發生的虧損，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

　　②對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。

　　③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。

　　(2)針對聯營企業、合營企業內部交易的調整

　　在編制合并報表時，如果母公司同時有合營企業和聯營企業，則母公司與合營企業和聯營企業之間發生的內部交易也應抵銷，調整母公司報表。

　　①逆流交易，因為只有母公司才納入合并范圍，因此，應以母公司為準，調整資產。

　　(2)順流交易，以母公司為準，應調整損益。

　　(二)編制抵銷分錄

　　在編制合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表時，按照一體性原則，需要編制抵銷分錄，將重復因素抵銷。抵銷分錄可分為三類：內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷。具體分析如下：

　　1、內部股權投資的抵銷

　　(1)將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷

　　(2)將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷

　　2、內部債權、債務的抵銷

　　(1)在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款;②應收票據與應付票據;③預付賬款與預收賬款;④持有至到期投資與應付債券;⑤應收股利與應付股利;⑥其他應收款與其他應付款。

　　(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷

　　(三)內部交易事項的抵銷

　　1.存貨內部交易的抵銷

　　(1)存貨內部交易當年的抵銷

　　(2)連續編制時，內部購進商品的抵銷

　　2.固定資產內部交易的抵銷

　　(1)內部固定資產交易當年抵銷

　　(2)正常使用年度的抵銷

　　(3)清理年度的抵銷

　　3.內部購入債券的抵銷

　　4.內部無形資產交易的抵銷

　　無形資產交易包括土地使用權、商標權、著作權、專利權、非專利技術等，在編制合并報表時，應將內部無形資產交易抵銷。

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