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　　2016高級會計實務試題演練：內部控制

　　資料：自財政部頒布《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以來，在社會上引起了良好的反響。長江公司是一家大型國有機械制造企業，主營業務是起重機、挖掘機等工業用機械和農用機械的生產和銷售。由于一些歷史原因，長江公司存在包袱沉重、機制欠靈活等問題。近年來一系列管理人員貪污舞弊案件，也暴露出公司內部控制制度的不足。為了改變這個局面，借助財政部《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》頒布的時機，2010年6月，長江公司領導班子專門就公司的內部控制制度開會研究，商量對策。經過兩天的會議，長江公司領導班子發布了《關于在長江公司內加強內部控制制度建設的決定》的內部文件，文件全文如下：

　　為了響應國家財政部門的號召，建立健全公司內部控制制度，經公司董事會研究決定，針對公司貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、對外投資、擔保、存貨、固定資產、工程項目等業務存在的內部控制缺陷，做出以下決定：

　　1.公司成立以公司總經理為首的內部控制領導小組，負責本單位的內部控制制度的建立和健全。其中領導小組成員包括董事長、總經理、副總經理以及各個部門經理。

　　2.公司在遵守《會計法》、《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》的基礎上，結合公司實際情況，建立健全公司的內部控制制度。

　　3.公司內部控制制度的建設，是關系到公司發展的大事，各部門要在領導小組的領導下，將內部控制落實到公司生產經營的每一個環節，以杜絕一切錯誤舞弊的可能性。

　　4.為了保證公司內部控制制度的有效執行，填補制度漏洞，公司將定期對內部控制制度進行評價。鑒于總經理事務繁多，公司對內部控制制度的評價由公司主管人事的副總經理負責，領導各部門經理一同形成內部控制評價報告，由董事會和總經理審閱后存檔。本著成本效益原則，對內部控制評價主要由評價小組進行調查，最后形成評價報告。

　　要求：

　　對長江公司的《關于在長江公司內加強內部控制制度建設的決定》文件進行分析，指出不當之處，并簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.內部控制目標不明確。

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

　　2. 公司成立以公司總經理為首的內部控制領導小組，負責本單位的內部控制制度的建立和健全不當。

　　理由：應由董事會負責監督內部控制的建立健全和有效實施，而經理層是負責組織領導企業內部控制的日常運行。

　　3.將內部控制落實到公司生產經營的每一個環節，以杜絕一切錯誤舞弊的可能性不當。

　　理由：內部控制能夠向企業管理層實現前述目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個企業必定成功。

　　4.公司對內部控制制度的評價由公司主管人事的副總經理負責，領導各部門經理一同形成內部控制評價報告，由董事會和總經理審閱后存檔的做法不當。

　　理由：內部控制評價負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。

　　5. 對內部控制評價主要由評價小組進行調查，最后形成評價報告的做法不當。

　　理由：內部控制評價的基本步驟應主要由了解被評價單位基本情況、確定檢查評價范圍和重點、開展現場檢查測試。編制現場評價報告、提交現場評價結論五步。

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