【導讀】以下是2013《高級會計實務》章節練習：企業內部控制（1），該題針對“企業內部控制”知識點考核。

　　案例一

　　A國有大型企業集團公司(以下簡稱A公司為加強內部控制制度建設，聘請某會計師實務所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4家全資子公司內部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：

　　(1)B公司對外投資決策失控。經查該項投資發生與2011年6月，當時B公司董事長李某經朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經理的白某，雙方約定，由B公司投入800萬元，期限1年，收益率20%。考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免措施良機，李某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦批報手續、不前投資協議。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到白某。后經查實，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)C公司對外擔保管理松弛。2012年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風險管理部徐某根據總經理指示此事。由于徐某對擔保業務不熟悉，經了解C公司也沒有響應的管理制度，因此，徐某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經理的親屬，不會出問題，于是根據總經理的要求辦理了擔保手續。此后，乙公司破產，C公司承擔連帶責任。

　　(3)D公司工程項目管理混亂。2012年5月，D公司開工建設職工活動中心，2010年7月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究與評審，經D公司董事會審批同意并授權有工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，詹某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責人向張某提出，職工活動中心應有配套建設設施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關人員提出工程項目變更申請，經其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關人員辦理了竣工驗收手續，由財務部門將交付使用資產登記入賬。職工活動中心交付使用后，發現包括保齡球道在內的多想工程設施存在嚴重質量問題。

　　(4)E公司重大設備采購控制不嚴。2012年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領先水平的生產設備。經某客戶推薦和聯系，E公司指派一副總經理帶隊赴國外丙公司實地考察�？疾炱陂g，考察團僅觀看了所要采購設備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術測試。雙方代表經過談判，并經個子公司授權批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設備款。8月初，兩臺設備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產。但在生產過程中，這兩臺設備多次出現故障。后經專家簽訂，這兩臺設備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。

　　該事務所在工作借宿后，向A公司管理層通報了內部控制審計的情況。針對所屬全資子公司在內控部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領導、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關人員發言要點如下：

　　A公司董事長王某：這幾個公司內部控制薄弱給企業和國家財產安全造成重大損失，教訓極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內部控制制度，不要怕程序復雜，也不要怕審批繁瑣，只要搞好內部控制，話多大代價都值得。

　　A公司總會計師趙某：要強化內部審計，在集團公司財會部增設審計處，專門負責對會計和內部控制制度執行情況的監督。審計處接受財會部領導，但重大問題可以直接向我匯報。

　　A公司財會部經理孫某：第一，建議加強對工程項目的預算管理，實行剛性預算，超預算的工程支出一律不予批準;第二，落實固定資產采購責任制，建議由各子公司技術部全權負責辦理采購事宜，并建立嚴格的責任追究機制。

　　要求：

　　1.從內部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內部控制中存在哪些薄弱環節?

　　2.從內部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經理孫某在會議發言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由。

　　【答案及解析】

　　1.(1)B公司內部控制中存在下列薄弱環節：

　　①未對投資項目進行分析論證。

　　對投資項目應進行嚴格的可行性研究與分析。可行性研究需要從投資戰略是否符合企業的發展戰略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩定的投資收益、投資風險是否處于可控或可承擔范圍內、投資活動的基數可行性、市場容量與前景等幾分方面進行論證。

　　②投資決策控制存在缺陷。

　　未履行計提審議聯簽等決策審批程序，重大投資項目，應當報經董事會或股東(大)會批準。

　�、圪Y產投出環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資，資金把關不嚴。

　　(2)C公司內部控制存在下列薄弱環節：

　�、倏刂骗h境存在薄弱環節，由不熟悉擔保業務的白某負責辦理擔保業務，不符合控制環境中有關員工勝任能力的要求;

　�、趯�擔保申請人乙公司的資信狀況調查不深，審批不嚴。C公司沒有響應的管理制度說明其管理混亂，不得提供擔保;

　�、燮髽I沒有檢錄擔保授權和審批制度，對于審批人超越權限審批的擔保業務，經辦人員應當拒絕辦理。由徐某根據總經理指示辦理，不符合授權和審批制度。

　�、芷髽I為關聯方提供擔保的，與關聯方存在近親關系的有關人員在評估與審批環節應當回避。

　�、輿]有簽訂擔保合同。

　　(3)D公司內部控制中存在下列不弱環節：

　�、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕�。

　　不應由工會有關人員進行可行性研究與評審。企業應當資質規劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見。

　　②工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序缺陷。工程招標一般包括招標、投標、開標、評標和定標五個主要環節。

　�、酃�司董事會授權工會主席張某圈圈負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當。

　　企業應當加強對工程建設過程的監控，實行嚴格的概預算管理。應當實行嚴格的工程監理制度，委托經過招標確定的監理單位進行監理，未經工程監理人員簽字，不得伯父工程價款，不得進行竣工驗收。

　�、芄こ讨卮蟮捻椖孔兏鼞�當按照項目決策和概預算控制的有關程序和要求重新履行審批手續，不能僅由張某一人簽字批準。

　�、菘⒐を炇湛刂撇粐�，不應僅由工會人員進行竣工驗收，而是由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。

　　(4)E公司內部控制存在下列薄弱環節：

　�、俨少彮h節，供應商的選擇和采購方式的選擇存在缺陷，未建立科學的供應商評估制度，大宗采購未采用招標方式。

　�、诠潭ㄙY產驗收控制環節存在缺陷，未由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。

　　2.(1)A公司董事長王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價都值得的觀點不當。

　　理由：建立、實施內部控制制度應考慮成本效益原則。

　　(2)A公司總會計師趙某提出的在財會部增設審計處，并有財會部具體領導的建議不當。

　　理由：內部審計應具有相對獨立性。

　　(3)A公司財會部經理孫某提出的對超預算的支出一律不予批準的意見不但。

　　理由：特殊情況下，根據業務工作需要，經履行審批手續后，可以調整工程項目預算。

　　(4)財會部經理孫某提出由各子資公司技術部全權辦理固定資產采購業務的意見不當。

　　理由：違背了不相容職務相互分離的要求。