金融資產轉移的會計處理_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：wangxing2024-09-05 09:41:16

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【所屬章節】第九章：金融工具會計

【知識點】金融資產轉移的會計處理

注意：金融資產轉移的會計處理歷年考試只考終止確認和不終止確認，從未考過繼續涉入。
金融資產轉移的會計處理按金融資產所有權上“幾乎所有的風險和報酬”是否轉移和是否“放棄對該金融資產控制”兩個標準區分為三種處理方式：終止確認、不終止確認和繼續涉入。
（一）符合終止確認條件的金融資產轉移
1.符合終止確認條件的判斷
解釋：終止確認，是指企業將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。
解釋：
2.符合終止確認條件時的計量
提示：如何確定未終止確認部分金融資產的公允價值
（二）不符合終止確認條件的金融資產轉移
1.不符合終止確認條件的判斷
金融資產轉移后，企業（轉出方）仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產。
以下情形通常就表明企業保留了金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：
①附回購協議的金融資產出售，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報。
例如，采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。
②企業融出證券。
例如，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向證券公司支付出借費用。
③企業出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業的總回報互換。
在附總回報互換的金融資產出售中，企業出售了一項金融資產，并與轉入方達成一項總回報互換協議，如轉入方將該資產實際產生的現金流量支付給企業以換取固定付款額或浮動利率付款額，該項資產公允價值的所有增減變動由企業（轉出方）承擔。
④企業出售短期應收款項或信貸資產，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失。
企業將短期應收款項或信貸資產整體出售，符合金融資產轉移的條件。但由于企業出售金融資產時作出承諾，當已轉移的金融資產將來發生信用損失時由企業（出售方）進行全額補償。在這種情況下，企業保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。
⑤企業出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌或看漲期權合約，且該看跌期權或看漲期權為一項價內期權。
例如，企業出售某金融資產同時持有深度價內的看漲期權（即到期日之前不大可能變為價外期權），或企業出售金融資產而轉入方有權通過同時簽訂的深度價內看跌期權在以后將該金融資產回售給企業。
⑥采用附追索權方式出售金融資產。企業出售金融資產時，根據與購買方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方能夠向企業進行追償，企業也應承擔未來損失。
2.不符合終止確認時的計量
企業應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵消。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入或利得和該金融負債產生的費用或損失。
所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（三）繼續涉入條件下的金融資產轉移