合并財務報表編制的基本程序_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：wangxing2024-09-03 10:33:36

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【所屬章節】第八章：企業合并財務報表

【知識點】合并財務報表編制的基本程序

（一）編制合并工作底稿
合并工作底稿是編制合并財務報表的基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。
（二）將個別財務報表的數據過入合并工作底稿
將母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產負債表、個別利潤表、個別現金流量表及個別所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿的相應欄目，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表、個別現金流量表及個別所有者權益變動表各項目合計數額。
（三）編制調整分錄和抵銷分錄
將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表有關項目的影響進行調整抵銷處理，編制調整分錄與抵銷分錄。
（四）計算合并財務報表各項目的合并金額
1.資產類各項目，其合并金額根據該項目加總的金額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。
2.負債類各項目和所有者權益類各項目，其合并金額根據該項目加總的金額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定。
（3）有關收入類各項目和所有者權益變動各項目，其合并金額根據該項目加總的金額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。
（4）有關成本費用、損失類項目和有關利潤分配的項目，其合并金額根據該項目加總的金額，加上該項目調整分錄與抵銷分錄的借方發生額，減去該項目調整分錄與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。
（5）“專項儲備”和“一般風險準備”項目由于既不屬于實收資本（或股本）、資本公積，也與留存收益、未分配利潤不同，所以在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復。
（五）填列正式的合并財務報表
通過上述步驟，在合并工作底稿的合并數欄，已確定出合并財務報表中各項目的合并數額，可據以填列正式生成的合并財務報表。