以“控制”為基礎，確定合并范圍_2025年高級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：王興2024-09-02 14:38:05

學習是一場馬拉松，而非短跑。高級會計師備考正在進行中，下面是以“控制”為基礎，確定合并范圍相關知識點，快一起預習相關知識，離考試更進一步！

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【所屬章節】第八章：企業合并財務報表

【知識點】以“控制”為基礎，確定合并范圍

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制的三個要素：
(1)投資方擁有對被投資方的權力。
(2)投資方因參與被投資方的相關活動而享有可變回報。
(3)投資方有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
注意：應將控制的定義及控制三要素作為復習重點，出題的可能性極大！
(一)投資方擁有對被投資方的權力——權力模式★★★
1.識別與評估被投資方的設立目的
在判斷投資方對被投資方是否擁有權力時，通常要結合被投資方的設立目的。認識與評估被投資方的設立目的，是為了識別被投資方的相關活動，相關活動的決策機制，誰具有主導這些活動的現時能力，以及誰獲得了這些活動的回報。
按照表決權是否是判斷控制的決定因素，被投資方的設計安排有兩種情況：

2.識別被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策
(1)被投資方的相關活動。
相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。包括但不限于：
①商品或勞務的銷售和購買;
②金融資產的管理;
③資產的購買和處置;
④研究與開發活動;
⑤融資活動等。
提示：對許多企業而言，經營和財務活動通常對其回報產生重大影響。
(2)相關活動的決策機制。
相關活動的決策機制，包括但不限于：
①對被投資方的經營和融資等活動作出決策;
②任命關鍵管理人員、給付薪酬以及終止勞動合同關系等。
提示：兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能夠主導對被投資方回報產生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。
3.評估投資方享有的權力是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動
(1)權力。
評估投資方享有的權力需要進一步區分其享有的是實質性權利還是保護性權利，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。
(2)投資方對被投資方擁有權力的情況。
①投資方擁有多數表決權的權力。
②投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：
③權力來自表決權之外的其他權利。
投資方有時對一些主體的權力不是來自表決權，而是由一項或多項合同安排決定，如證券化產品、資產支持融資工具、部分投資基金等結構化主體。
提示：結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。
如：合同安排指定甲資管理公司控制乙結構化主體。
(二)投資方因參與被投資方的相關活動而享有的可變回報——回報模式★★
投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業績而變動的，視為享有可變回報。投資方應當基于合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。
可變回報表現為以下形式：
(1)股利、被投資方經濟利益的其他分配(如被投資方發行的債務工具產生的利息)、投資方對被投資方投資的價值變動。
(2)因向被投資方的資產或負債提供服務而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產中所享有的權益、稅務利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性。
(3)其他利益持有方無法得到的回報。例如，投資方將自身資產與被投資方的資產一并使用，以實現規模經濟，達到節約成本、為稀缺產品提供資源、獲得專有技術或限制某些運營或資產的目的，從而提高投資方其他資產的價值。
(三)投資方有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額——權力模式與回報模式的關系★★
投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權。另外，在其他方擁有決策權的情況下，投資方還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權。
1.投資方的代理人
解釋：代理人是相對于主要責任人而言的，代表主要責任人行動并服務于該主要責任人的利益。
(1)在判斷控制時，投資方將被投資方相關活動的決策權委托給代理人的，應當將該決策權視為自身直接持有(即權力屬于主要責任人而非代理人)。
(2)在確定決策者是否為代理人時，投資方應當綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關系，尤其需要考慮以下因素：
2.實質代理人
當投資方(或有能力主導投資方活動的其他方)能夠主導某一方代表其行動時，被主導方為投資方的實質代理人。在這種情況下，投資方在判斷是否控制被投資方時，應將其實質代理人的決策權以及通過實質代理人而間接承擔(或享有)的可變回報風險(或權利)與其自身的權利一并考慮。
根據各方的關系表明，一方可能是投資方的實質代理人的情況包括但不限于：
(1)投資方的關聯方。
(2)因投資方出資或提供貸款而取得在被投資方中權益的一方。
(3)未經投資方同意，不得出售、轉讓或抵押其持有的被投資方權益的一方(不包括此項限制系通過投資方和其他非關聯方之間自愿協商同意的情形)。
(4)沒有投資方的財務支持難以獲得資金支持其經營的一方。
(5)被投資方權力機構的多數成員或關鍵管理人員與投資方權力機構的多數成員或關鍵管理人員相同。
(6)與投資方具有緊密業務往來的一方，如專業服務的提供者與其中一家重要客戶的關系。