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【知識點】行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算與財務(wù)管理

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

(一)預(yù)算業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

(1)預(yù)算編制的過程短，時間緊，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低;財會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門不參與其中，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié);預(yù)算項目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

(2)單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率。

(3)未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，可能會影響預(yù)算的嚴(yán)肅性;不對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。

(4)未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下;未按規(guī)定開展預(yù)算績效管理，評價結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任。

(2)采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性。單位財會部門應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。

(3)建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機制。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進(jìn)行項目評審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

(4)完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制。

(5)強化相關(guān)部門的審核責(zé)任。

(6)重大預(yù)算項目采取立項評審方式。

3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財會部門負(fù)責(zé)對單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理;設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作，對按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化，對內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)的名稱、額度、開支范圍和執(zhí)行方式進(jìn)行逐一界定;設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組(或者通過單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議)對預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實施統(tǒng)一決策。

(2)合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。重點是適度的細(xì)化分解，對各項業(yè)務(wù)工作計劃的預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。

(3)合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法。可以采取的方式有：總額控制、逐項批復(fù)、分期批復(fù)、上級單位統(tǒng)籌管理和歸口部門統(tǒng)一管理等。進(jìn)行預(yù)算批復(fù)時，應(yīng)結(jié)合實際預(yù)留機動財力。

(4)嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序。

4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

(1)預(yù)算執(zhí)行申請控制。

(2)預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制。

(3)資金支付控制。

(4)預(yù)算執(zhí)行分析控制。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況。單位可以通過定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議的形式，開展預(yù)算執(zhí)行分析。

預(yù)算執(zhí)行分析會由財會部門通報上期的預(yù)算執(zhí)行情況，傳達(dá)近期國家及上級有關(guān)部門出臺的財務(wù)制度及規(guī)定;各部門逐一介紹所負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、下一步工作計劃等情況，預(yù)算執(zhí)行分析會應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

5.決算與評價環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)決算控制。單位應(yīng)當(dāng)加強決算管理，確保決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機制。

(2)績效評價控制。單位應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。

(二)收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會計核算、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務(wù)控制

(1)收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

①各項收入未按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導(dǎo)致收費不規(guī)范或亂收費的風(fēng)險;

②未由財會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險;

③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政的收入，或者各項收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險;

④執(zhí)收部門和財會部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應(yīng)收未收，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險;

⑤沒有加強對各類票據(jù)、印章的管控和落實保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊的風(fēng)險。

(2)收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理。明確由財會部門歸口管理各項收入并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。財會部門應(yīng)定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有關(guān)規(guī)定。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。

②嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收入分析和對賬制度。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無異常情況;應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責(zé)任。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務(wù)控制

(1)支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

①支出申請不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費控制目標(biāo)難以實現(xiàn)的風(fēng)險;

②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍恕徟卮笾С鑫唇?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險;

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險;

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險;

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應(yīng)對措施，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險。

(2)支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。

②加強支出事前申請控制。

③加強支出審批控制。審批控制要求各項支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財會部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對審批的權(quán)限和級別進(jìn)行規(guī)定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

④加強支出審核控制。財會部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。

⑤加強資金支付和會計核算控制。財會部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財會部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

⑥加強支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

(1)債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險;

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險;

③債務(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納入單位會計核算，形成賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位財務(wù)風(fēng)險。

(2)債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

③日常管理控制。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作。加強債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

注：以上高級會計師考試知識點內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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