內部控制程序、要素和方法_2024年高級會計實務重要知識點
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【知識點】內部控制程序、要素和方法
【所屬章節】第三章 企業風險管理與內部控制
內部控制程序、要素和方法
(一)內部控制程序
內部控制程序一般包括：確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。
1.確定控制目標(或標準)
控制目標(或標準)應至少明確關鍵業務、關鍵資源、關鍵費用或成本項目。控制類型有定量標準和定性標準。定量標準包括實物標準、價值標準和時間標準。控制標準應根據外部環境變化及工作開展情況及時調整。例如，企業預算系統能夠較好地將經營目標按企業不同業務單元和組織，分解成不同部分可以執行且可以控制的預算指標。
2.衡量控制結果
衡量控制結果即通過檢查執行記錄、實際結果與控制目標(或標準)進行比較、計量偏離目標的差異等方式來評定控制成效。
3.分析差異
對于發生的差異，應進一步分析原因，包括差異的程度及產生原因、問題的性質等。
企業實務中，經營活動分析會、內外部審計等方式都是較好地實現衡量控制結果、分析差異的控制手段。如進一步利用內部控制的方法，有利于更為深入、全面地利用這些控制手段來分析差異。
4.采取補救或改善措施
通過分析差異，企業需要綜合考慮成本效益原則，擬定所需采取的補救或改善措施，以確保有關內部控制有效。
5.綜合檢查評價
定期的綜合檢查評價，是在結合日常持續監督的基礎上，運用一定的方法，定期對內部控制有效性進行全面評估和整體評價，確定內部控制的健全和有效。
(二)內部控制要素、方法和類型
從內部控制五要素的角度建立和評價內部控制體系，是確保內部控制有效性、實現內部控制目標的有效方法。《企業內部控制基本規范》規定的內部控制要素主要有：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。
1.內部環境(基礎—優化)
內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。
(1)治理結構。企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。
(2)機構設置及權責分配。企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。
企業內部機構設置雖然沒有統一的模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。
(3)內部審計機制。企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。
(4)人力資源政策。一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定等內容。企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。
(5)企業文化(軟實力—靈魂)。企業應當加強文化建設，培育積極向上的道德價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用。
2.風險評估(重要環節)
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。
從內部控制的角度看應建立流程，及時識別并評估對企業內部控制體系可能造成重大影響的改變，以及時調整內部控制確保其有效。
風險評估重點關注的內容有：①外部環境：監管或經濟環境等外部環境變化可能導致競爭壓力不斷增加、運營需求發生變化，及由此出現的風險;自然災害等物理環境的變化影響企業供應鏈、商業合作伙伴等，導致企業持續經營風險。②商業模式：改變商業模式、重大收購和資產剝離、境外業務、快速增長、新技術應用于企業生產、服務交付流程或支持信息系統等，以及由此出現的新風險。③領導變更：新的高層管理人員管理哲學、對現有企業文化的理解等發生變化;人員高流動性、缺乏有效的培訓和監督都可能導致內部控制失效。
3.控制活動(重要手段)
控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項。
注：以上高級會計師考試知識點內容來自東奧老師授課講義
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