2018高級會計實務精華答疑：企業合并會計
高級會計師考試基礎階段備考即將到來，在備考中有問題的考生可以到答疑板中提問，希望大家在高級會計實務中不留問題，輕松過關高級會計師考試。
甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售，2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：
(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。
(2)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業合并，該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。
(3)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東的之間不存在關聯方關系，購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元，公允價值為110000萬元。
假定上述資料所涉及公司使用的企業所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會計政策及會計期間一致;不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，判斷甲公司是否應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍，并說明理由。
2. 根據資料(2)，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益;判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。
3. 根據資料(3)，計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。
【案例分析四參考答案與分析】
1. 甲公司應將A公司納入2015年度合并財務報表范圍。
理由：甲公司持有A公司40%有表決權的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權的股份，甲公司直接和間接持有對A公司的有表決權的股份為70%(40%+30%)，超過半數以上，能夠對A公司的相關活動實施控制。
2. (1)甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益=30000-60000×30%=12000萬元。
(2)該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。
理由：在合并財務報表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠對C公司實施控制，C公司仍應當納入甲公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款30000萬元與處置長期股權投資相對應享有C公司自購買日考試持續計算的凈資產份額24000(80000×30%)之間的差額6000萬元，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。
3. (1)甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬元。
(2)甲公司應在購買日合并資產負債表中確認商譽2000萬元(90000-110000×80%)。
理由：非同一控制下控股合并中，在購買日的合并資產負債表中確認的企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。
問題：
老師：資料2中，轉讓30%的股份，在個別報表中確認12000的投資收益，我明白。但在合并報表中，該怎么抵銷呢?
回答：
尊敬的學員，您好：
借：投資收益12000
貸：長投6000
資本公積6000
祝您學習愉快!
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