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第六章企業(yè)成本管理

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而對…最大化。

從管理角度看，應(yīng)當(dāng)明確價(jià)值鏈?zhǔn)切枰�涉及的，也就是所，任何一家有競爭力的企業(yè)都不會“自己包辦”從原材料到終端銷售的所有環(huán)節(jié)，“一應(yīng)俱全”的想法從根本上說屬于“做產(chǎn)品”的四位。由此可見，價(jià)值鏈分析及價(jià)值識別的功能，在于如何通過諸如外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，將那些對企業(yè)自身沒有價(jià)值增值的作業(yè)從企業(yè)價(jià)值鏈中剔除出去，以突出企業(yè)的核心能力與競爭力。通過價(jià)值分析和管理，最終使企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動所創(chuàng)造的價(jià)值增值最大化

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競爭對手

顧客

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無

需要特別注意的是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的成本并非單單指“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”，而是指基于價(jià)值鏈的“產(chǎn)品總成本”，過于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本降低，將有可能導(dǎo)致過高的質(zhì)量檢測成本、售后服務(wù)成本等，從而使產(chǎn)品總成本不降反升，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的競爭力。

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6

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1

蘋果公司致力于創(chuàng)新設(shè)計(jì)，而富士康則致力于低成本生產(chǎn)。

蘋果公司致力于創(chuàng)新設(shè)計(jì)而起向差異化戰(zhàn)略，而富士康則致力于通過規(guī)模生產(chǎn)走成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

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13-14

無

應(yīng)該說，價(jià)值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理；不是針對成本結(jié)果的管理，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。

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財(cái)務(wù)收益。其中，…制鐵等。

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15-16

無

傳統(tǒng)成本法下，以產(chǎn)品作為成本分配的對象，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例（如人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)）作為所有間接制造成本分配依據(jù)，是就成本論成本。在高新技術(shù)環(huán)境下，產(chǎn)品成本中“制造費(fèi)用”部分的數(shù)額和重要性大大提高，與此同時(shí)，制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、直接人工小時(shí)等傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果仍然按照原有單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，則所得的成本核算結(jié)果必然失真，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)��?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

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作業(yè)成本法…真實(shí)準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動因的高度關(guān)注，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用及在管理領(lǐng)域的推廣，作業(yè)成本信息被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理（如作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，即ABB）、存貨估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策、自制或購買決策、顧客盈利能力分析、業(yè)績評價(jià)等方面，從而成為戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。

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作業(yè)是…消耗活動

通俗地說，作業(yè)是某一組織內(nèi)從事的工作。在作業(yè)成本法下，作業(yè)特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進(jìn)行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料搬運(yùn)、包裝、訂單處理、機(jī)器調(diào)試、采購、設(shè)備運(yùn)行以及質(zhì)量檢驗(yàn)等均為不同的作業(yè)。

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是對一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定成本庫的成本動因，

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8

當(dāng)中。由此

中。在制造業(yè)中，典型的資源成本動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)；（2）用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器小時(shí)等。由此

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作業(yè)動因

作業(yè)動因計(jì)量了某一成本對象耗用了多少作業(yè)量，

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中。例如，

典型的作業(yè)動因有采購訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。例如，

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1

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32-36

如前所述…大大削弱。

作業(yè)成本…魅力所在。

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5

圖5-1

圖6-1

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1-2

應(yīng)該說，與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策�；蛘呔唧w地說，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個(gè)最主要缺陷就在于常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配的不合理、產(chǎn)品定價(jià)不符合實(shí)際等等，并最終以錯(cuò)誤的戰(zhàn)略視角和錯(cuò)誤識別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。
[例6-4]K企業(yè)專門從事甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的基本資料如表6-8所示。

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從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)看，作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：
（1）作業(yè)分析：用于回答“我們做了什么？”
（2）作業(yè)成本計(jì)算：用于回答“其成本是多少？”
（3）利用作業(yè)成本信息進(jìn)行業(yè)績計(jì)量和評價(jià)：用于回答“我們做的如何？”
（4）對標(biāo)法、作業(yè)分析以消除非增值作業(yè)：用于回答“我們?nèi)绾文茏龅母�好？�?
由此可見，如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價(jià)值的關(guān)鍵所在。

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比如…對接。

在企業(yè)成本管理實(shí)踐中，部分企業(yè)采用諸如回答下述的“問題”方法來要求各級管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。（1）該作業(yè)對外部客戶有價(jià)值嗎？（2）該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎？（3）從商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎？（4）該作業(yè)對內(nèi)部客戶有價(jià)值嗎？（5）該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎？其中，前兩個(gè)問題涉及公司的增值作業(yè)，而后三個(gè)問題則主要涉及非增值作業(yè)，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題5中的作業(yè)，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題3和4所涉及的作業(yè)。
【例6-6】在傳統(tǒng)飛機(jī)制造業(yè)中,全尺寸模型制作作業(yè)是設(shè)計(jì)研發(fā)的重要環(huán)節(jié)，其目的是為了檢測數(shù)以萬計(jì)的零部件是否匹配恰當(dāng)，該項(xiàng)成本在單架飛機(jī)總成本中占據(jù)相當(dāng)比重，但是，這項(xiàng)作業(yè)不能為顧客帶來價(jià)值，應(yīng)當(dāng)盡量削減。為此，播音公司在設(shè)計(jì)播音777時(shí)，首次采用名為CATIA的三維計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)技術(shù)進(jìn)行虛擬“制造”，讓工程師在計(jì)算機(jī)上檢測并調(diào)整誤差，大大減少了只做試題模型的次數(shù)，而且在原型機(jī)建造的時(shí)候各種主要部件一次性成功對接。顯然，波音公司的上述作業(yè)是一項(xiàng)必須的作業(yè)，但不一定真正增值上，因此需要通過CATIA來進(jìn)行改善，以降低相關(guān)成本。

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例如，通用汽車公司應(yīng)用ABC/ABM促使其零部件供應(yīng)商通過消耗除以下非增值作業(yè)以降低零部件的成本和價(jià)格：（1）過量生產(chǎn)；（2）過量庫存；（3）過多的生產(chǎn)步驟；（4）不必要的材料移動；（5）不必要的等待時(shí)間；（6）零部件因質(zhì)量而返工；（7）設(shè)備閑置；（8）生產(chǎn)客戶不需要的產(chǎn)品等。從這些措施可以看出，通用汽車公司借助于ABC/ABM并通過企業(yè)之間的作業(yè)鏈綜合分析，來強(qiáng)化對供應(yīng)商的合作和企業(yè)自身的成本管理。

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目標(biāo)成本管理之所以重要，與企業(yè)面臨的全球化競爭環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境以及產(chǎn)品生命周期的變化息息相關(guān)。

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市場由…（target cost）。

目標(biāo)成本法起源于日本，現(xiàn)在世界范圍內(nèi)越來越多的公司都在采用這種方法，一方面原因在于企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，企業(yè)對產(chǎn)品市場價(jià)格的影響能力越來越有限，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤，必須從成本控制入手；另一方面的原因是，市場已由“賣方市場”向“買方市場”轉(zhuǎn)變，這意味著生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、賣多少錢都由消費(fèi)者說了算，企業(yè)可以做的就是當(dāng)價(jià)格、產(chǎn)品品種和數(shù)量都定下來后，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定利潤，如何有效進(jìn)行成本控制；第三方面原因是產(chǎn)品生命周期的縮短給企業(yè)管理者預(yù)留的事后控制和調(diào)整成本的時(shí)間，從產(chǎn)生成本的原因上看，往往在產(chǎn)品生命周期早期的設(shè)計(jì)階段，產(chǎn)品的價(jià)值和屬性就已經(jīng)將大量的成本固化其中，這也給制定目標(biāo)成本提供了條件，不需要等到產(chǎn)品投入生產(chǎn)和銷售，就可以預(yù)測成本和利潤，也可以根據(jù)市場和用戶的需求，調(diào)控成本。

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但是，目標(biāo)成本法的內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)不僅限于此，倒擠出目標(biāo)成本僅僅是設(shè)定目標(biāo)成本的形式。

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標(biāo)準(zhǔn)成本法…階段

值得注意的是，目標(biāo)成本法有時(shí)會與另一種成本方法——標(biāo)準(zhǔn)成本法——相混淆。從某種意義上說，標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種形式，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本也是在產(chǎn)品投產(chǎn)前由企業(yè)的設(shè)計(jì)部門制定的、在成本上要求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。但是，在如何降低產(chǎn)品成本上（尤其表現(xiàn)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段），兩種方法則采取了兩種不盡相同的管理思路。（見圖6-3）

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1-6

1.目標(biāo)成本法…具體比較：及表5-10

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可見，…定期修訂。

總的來看，目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段，而標(biāo)準(zhǔn)成本則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。現(xiàn)實(shí)的狀況是，產(chǎn)品成本的大部分份額在設(shè)計(jì)研發(fā)階段就已經(jīng)確定下來，目標(biāo)成本法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初就將成本設(shè)定與控制放在首要位置，這樣才不至于錯(cuò)過成本控制的關(guān)鍵時(shí)期。

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例如，福特汽車公司在設(shè)計(jì)TAURUS這款車型過程中，工程師們在模型制造環(huán)節(jié)就開始了削減成本，對設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)提出以下建議并節(jié)約相關(guān)成本：（1）改用新型號一體空調(diào)托架（節(jié)約4美元）；（2）在防濺擋泥板中用再生塑料而不是新塑料（節(jié)約45美分）；（3）從金屬絲制安全帶中去除一個(gè)塑料部件（節(jié)約10美分）；（4）重新設(shè)計(jì)車門鉸鏈栓（節(jié)約2美元）；（5）用塑料鑄模天花板代替金屬鑄模天花板（節(jié)約7.85）美元；（6）不與在系統(tǒng)之外為汽車安裝防盜鎖電路（節(jié)約1美元）。通過這種精細(xì)化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，以“點(diǎn)滴”方式降低產(chǎn)品成本。

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