2025年高級會計師考試案例分析3月18日
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【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，為了進一步加強全面預算管理和成本管控工作，該集團正在穩步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。
1.加強全面預算管理方面。集團公司召開安排部署2025年度經營目標制定、預算安排及相關業績考核工作會議。有關人員的發言如下：
總經理：明年經濟形勢將更加復雜多變，應將深化改革放在首位，強化全面預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，明年為調整資本結構和滿足資金需求，要求公司留存收益增加2000萬元，分配給股東的現金股利達到2500萬元。
總會計師：為配合年度目標利潤的實現，各事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各個責任中心及相關事業部在編制費用預算時，在以往會計年度費用預算的基礎上縮減各項費用。
副總經理：集團采用混合式方式進行預算編制，通過下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準，最終下達執行。其中，審議批準環節，預算管理委員會應當向董事會提交預算草案，董事會審議通過后，以正式文件形式下達執行。
財務部經理：集團公司要對各個事業部及責任中心的預算執行過程和完成結果適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。
投資部經理：加強對各投資中心的績效管理，A投資中心平均資本占用為200萬元，其中平均債務資本占用為100萬元。凈利潤為20萬元，債務資本的平均利息費用為10萬元。
2.成本管控方面。甲公司下屬X公司為陶瓷擺件制造業企業，為響應集團號召，擬規范制作流程及工人素質要求。根據規定本月發生以下事件：
（1）員工上崗前必須經過手工制作培訓，并經三次考試合格后方可上崗制作產品，本月培訓費4500元。
（2）制作完成的產品需經過檢驗后方可出廠，本月產品檢驗費為3500元。
（3）檢驗不合格產品返回給相應人員進行返修，無法修復的產品報廢處理，堅決禁止殘次品出廠，本月發生報廢損失12000元。
（4）產品送達客戶處時，支持七天無理由退貨以及瑕疵品退貨處理，本月發生退貨及瑕疵差價補償18000元。
甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料1中總經理的發言，采用上加法確定目標利潤額。
2.根據資料1中總會計師的發言，指出甲公司采用的預算編制方法，并指出什么情況下才能使用該方法。
3.根據資料1，判斷副總經理的發言是否有不妥之處，如有不妥之處，指出不妥之處，并說明理由。
4.根據資料1中財務部經理的發言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾個維度。
5.根據資料1中投資部經理的發言，計算A投資中心的凈資產收益率及息稅前利潤。
6.根據資料2，分別指出X公司的四項事件屬于哪種質量成本。
【正確答案】
1、甲公司2025年度目標凈利潤=2000+2500=4500（萬元）
目標利潤額=4500/（1-25%）=6000（萬元）
2、甲公司采用的是增量預算法。
使用增量預算法的前提條件：（1）企業原有業務活動是必須進行的;（2）原有的各項業務基本上是合理的。
3、有不妥之處。
不妥之處：董事會審議通過后，以正式文件形式下達執行。
理由：審議批準環節，預算管理委員會應當向董事會提交預算草案，董事會審議通過后，應當報經股東（大）會最終審議批準，通過后以正式文件形式下達執行。
4、按照“平衡計分卡”思路，主要從四個維度來設計企業的年度經營指標體系，主要包括：財務維度、客戶維度、內部業務流程維度及學習與成長維度。
5、A投資中心的凈資產收益率=20/（200-100）×100%=20%
A投資中心的息稅前利潤=20/（1-25%）+10=36.67（萬元）。
6、事件（1）屬于預防成本。
事件（2）屬于鑒定成本。
事件（3）屬于內部損失成本。
事件（4）屬于外部損失成本。
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