2025年高級會計師考試案例分析1月27日
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【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2024年度經營目標制定、預算安排及相關業績考核工作會議。有關人員的發言如下：
總經理：明年經濟形勢將更加復雜多變，應將深化改革放在首位，強化全面預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，明年為調整資本結構和滿足資金需求，要求公司留存收益增加2000萬元，分配給股東的現金股利達到2500萬元。
總會計師：為配合年度目標利潤的實現，各事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各個責任中心及相關事業部在編制費用預算時，在以往會計年度費用預算的基礎上縮減各項費用。
副總經理：集團采用混合式方式進行預算編制，通過下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準，最終下達執行。其中，審議批準環節，預算管理委員會應當向董事會提交預算草案，董事會審議通過后，以正式文件形式下達執行。
財務部經理：集團公司要對各個事業部及責任中心的預算執行過程和完成結果適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。
投資部經理：加強對各投資中心的績效管理，A投資中心平均資本占用為200萬元，其中平均債務資本占用為100萬元。凈利潤為20萬元，債務資本的平均利息費用為10萬元。
適用的企業所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據總經理的發言，采用上加法確定目標利潤額。
2.根據總會計師的發言，指出甲公司采用的預算編制方法，并指出什么情況下才能使用該方法。
3.判斷副總經理的發言是否有不妥之處，如有不妥之處，指出不妥之處，并說明理由。
4.根據財務部經理的發言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾個維度。
5.根據投資部經理的發言，計算A投資中心的凈資產收益率及息稅前利潤。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司2024年度目標凈利潤=2000+2500=4500(萬元)
目標利潤=4500/(1-25%)=6000(萬元)
2、正確答案 :
甲公司采用的是增量預算法。
使用增量預算法的前提條件：(1)企業原有業務活動是必須進行的;(2)原有的各項業務基本上是合理的。
3、正確答案 :
有不妥之處。
不妥之處：董事會審議通過后，以正式文件形式下達執行。
理由：審議批準環節，預算管理委員會應當向董事會提交預算草案，董事會審議通過后，應當報經股東(大)會最終審議批準，通過后以正式文件形式下達執行。
4、正確答案 :
按照“平衡計分卡”思路，主要從四個維度來設計企業的年度經營指標體系，主要包括：財務維度、客戶維度、內部業務流程維度及學習與成長維度。
5、正確答案 :
A投資中心的凈資產收益率=20/(200-100)×100%=20%
A投資中心的息稅前利潤=20/(1-25%)+10=36.67(萬元)。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。預祝大家順利通過高級會計師考試。
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