2024年高級會計師考試案例分析9月9日
紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。備考高級會計師考試時需要學練結合，經常做題可以幫助考生深化理論理解，培養解題技巧。大家應該重視案例分析題的日常練習，將其納入日常備考計劃中。
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【案例分析題】
甲會計師事務所接受委托對A公司、B公司、C公司的2022年度內部控制的有效性實施審計，有關資料如下：
（1）A公司。A公司雖然不存在內部控制重大缺陷，但在2019年曾出現因汽車質量安全問題導致消費者出現交通安全問題的事件，該事件被各電視、網絡媒體所報道，引發了社會熱議，雖然甲公司對該批次的汽車進行了召回，但是品牌形象和消費者口碑均受到了較大的影響。
（2）B公司。甲會計師事務所在進行內部控制審計工作的過程中發現，B公司存在幾項固定資產由于自然災害已經毀損，但尚未入賬的情況。此類固定資產所涉金額達1000萬元（金額重大），導致了財務報表的重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。
（3）C公司。甲會計師事務所在實施審計的過程中未受到限制，同時發現C公司在所有重大方面建立并實施了有效的內部控制，不存在內部控制重大缺陷。據此，甲公司對C公司的內部控制整體有效性發表了相應意見的審計報告。
（4）D公司。D公司總經理在完善內部控制體系建設的專題會議上發言，認為企業內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，同時針對容易引發高風險的重要業務事項，采取嚴格的控制措施，確保不存在重大風險。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料（1）~（3）中甲會計師事務所出具內部控制審計報告時發表審計意見的類型，并簡要說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料（3）中是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料（4）中總經理的發言所體現的內部控制原則。
【正確答案】
1、（1）發表帶強調段的無保留意見。
理由：甲公司財務報告內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項產品安全事件需要提請審計報告使用者注意的，因此應發表帶強調段的無保留意見，在審計報告中增加強調事項段予以說明。
（2）發表否定意見。
理由：B公司財務報告內部控制存在重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此應對B公司內部控制的有效性發表否定意見。
（3）發表無保留意見。
理由：C公司在所有重大方面建立并實施了有效的內部控制，不存在內部控制重大缺陷，同時審計范圍未受到限制，因此應對C公司內部控制的有效性發表無保留審計意見。
2、存在不當之處。
理由：內部控制審計由注冊會計師進行，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。
或：內部控制評價由企業董事會實施，對內部控制整體有效性發表意見并出具結論。
3、全面性原則；重要性原則。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。祝大家高級會計師考試輕松過關。
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