2024年高級會計師考試案例分析8月13日
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【案例分析題】
甲企業是一家生產寵物干糧產品的制造企業，由于競爭較為激烈，面臨著較大的經營業績壓力，管理層愈加重視短期經營決策的制訂。部分產品信息如下：
(1)A產品是一種以某種魚類為主要原材料的寵物干糧產品，該產品單價為10元/件，直接材料為2元/件，直接人工為1元/件，變動制造費用為1元/件，甲企業目前的A產品年生產能力為100萬件，正常年訂貨量為60萬件，全年固定制造費用為50萬元。乙公司打算追加訂貨40萬件，訂貨價格為6元/件，甲企業如果不接受乙公司追加的訂單，可將剩余生產能力對外出租，年租金為70萬元。
(2)B產品是一種以蛋黃、粗糧為主要原材料的寵物干糧產品，因銷售規模較小，根據財務部提供的數據顯示單獨核算該產品的單價30元，單位變動成本為20元，單位固定成本為15元。
(3)由于寵物零食與寵物日用糧之間在生產工藝方面存在共通點，甲公司可在不追加設備投資的基礎上生產寵物零食。因此，甲公司計劃在鞏固提高寵物日用糧市場份額的基礎上，積極介入寵物零食領域。甲公司所在的產業園區內有銷售寵物零食半成品的公司。某高管認為，在判斷寵物零食半成品是外購還是自制時，需要考慮的相關成本只包括變動成本。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷甲企業是否應接受乙公司追加的訂單，并說明理由。
2.根據資料(2)，采用變動成本法判斷是否應立即停止生產B產品，并說明理由。
3.根據資料(3)，判斷該觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【正確答案】
1、甲企業應接受乙公司追加的訂單。
理由：追加訂單增加的邊際貢獻=(6-2-1-1)×40=80(萬元)
追加訂單增加的機會成本=對外租金收入=70萬元
追加訂單增加的相關收益=80-70=10(萬元)
因為接受該訂單帶來的相關收益為10萬元，所以甲企業應該接受該追加訂單。
2、甲公司不應立即停止生產B產品。
理由：B產品單位邊際貢獻=30-20=10(元)，繼續生產能夠帶來正向邊際貢獻的虧損產品至少可以補償一部分固定成本，所以不應立即停止生產B產品。
3、不恰當。
理由：如果自制能力可以轉移，則相關成本不僅包括變動成本，還需要考慮自制能力轉移有關的機會成本。
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