2024年高級會計師考試案例分析3月17日
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甲公司為一家較早成立于我國東北地區的大型制藥企業集團，2019年在上海證券交易所上市，為了保證企業的可持續發展，公司全面實施了《企業內部控制基本規范》及其配套指引。2023年2月，甲公司管理層召開風險管理和內部控制專題會議，提出進一步優化的方案，方案有關內容摘要如下：
(1)收集風險信息。甲公司應結合自身戰略和業務的發展情況，對不同類別的風險分別收集與企業相關的內外部初始信息，并對風險進行評價，確定需要進行重點管理的風險，同時考慮投入和產出，以適當的成本實現有效控制。
(2)主要風險。①原材料采購方面。甲公司的原材料主要依賴于單一供應商，為獲得可靠的原料供應甲公司與其供應商建立了良好的合作關系，但自2022年新冠肺炎以來，原料供應商多次提價，導致甲公司產品的利潤空間不斷壓縮;②市場競爭方面。甲公司的產品以低級仿制藥品為主，技術含量不高，大量企業生產銷售具有同樣藥效的產品，同行業的競爭對手們為了獲得更高的市場份額，不惜發動價格戰，甲公司如不跟進則其產品銷量將大幅下滑;③政策方面。由于藥品關系到人民生命健康和安全，因此國家加強了對化學藥品制藥業的監管，產品質量標準、監管要求逐步提高，導致甲公司的內部管理成本提高，違規風險加大。
(3)強化內部管控。①按照確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施的程序執行內部控制;②審計委員負責審查企業內部控制的設計，領導開展內部控制自我評價，并對內部控制的建立健全和有效實施負責;③定期對技術和生產人員進行在崗培訓，提高產品生產過程的檢測頻率，確保出廠的產品符合國家標準。
(4)加強外部審計。委托A會計師事務所為甲公司提供年度內部控制審計服務。由于內部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作從而減少本應由注冊會計師執行的工作，并應當對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出其體現的風險管理的原則。
2.根據資料(2)，逐項指出①至③中甲公司面臨的主要風險。
3.根據資料(3)中第①項和第②項，指出其是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。
4.根據資料(3)中的第③項，指出甲公司采取的風險應對策略的類型。
5.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出資料(4)中存在的不當之處，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
融合性原則、重要性原則、平衡性原則。
2、正確答案 :
主要風險：
①甲公司的原料主要依賴單一供應商，而其多次提價，導致甲公司產品的利潤空間不斷壓縮。
②競爭對手為獲得更好的市場份額，不惜發動價格戰，甲公司如不跟進則其產品銷量將大幅下滑。
③甲公司的產品以低級仿制藥品為主，技術含量不高，同業競爭者眾多。
④國家加強了對化學藥品制藥業的監管，導致甲公司的內部管理成本提高、違規風險加大。
3、正確答案 :
(1)存在不當之處。
理由：內部控制程序一般包括：確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。
或：缺少了綜合檢查評價程序。
(2)存在不當之處。
理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。
4、正確答案 :
風險降低中的風險控制。
5、正確答案 :
(1)不當之處：注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作。
理由：在實施內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相應減少本應由注冊會計師執行的工作。
(2)不當之處：對財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性發表審計意見。
理由：內部控制審計由注冊會計師進行，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。祝大家高級會計師考試輕松過關。
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