2023年高級會計師考試案例分析8.4

來源：東奧會計在線責編：陳越2023-08-04 09:25:35

想成為一名高級會計師，努力是不可或缺的一環(huán)！2024備考正當時，希望考生朋友們都能珍惜當下，認真做好每日習題，加油！

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【案例分析題】

甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營企業(yè)，主營建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù)。受宏觀政策調(diào)整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤增長放緩。為進一步促進公司持續(xù)健康發(fā)展，甲公司在既定公司戰(zhàn)略框架下，采取了一系列積極措施，最大限度地消除收入與利潤增長放緩的不利影響。有關(guān)資料如下：

（1）進行股票投資。

2021年5月，甲公司投資部門分析認為，運動休閑行業(yè)前景看好，該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價格處在歷史低位，具有較好投資價值。2021年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序，通過深圳股票交易系統(tǒng)首次購入A公司股票100萬股，平均成交價格50元/股，成交金額5000萬元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費用20萬元，購入A公司股票后，甲公司對A公司不能實施控制、共同控制，也不具有重大影響。甲公司計劃根據(jù)市場情況隨時出售所持有的A公司股票，圍繞該投資應(yīng)如何進行會計處理的問題，財務(wù)人員李某、趙某和張某展開了如下討論：

①李某建議，初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以成交價5000萬元作為初始入賬金額，并將20萬元交易費用計入當期損益。

②趙某建議，初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以成交價格加上交易費用后的金額5020萬元作為初始入賬金額。

③張某建議，初始投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，以成交價格加上交易費用后的金額5020萬元作為初始入賬金額。以后如有必要，再對該金融資產(chǎn)進行重分類。

（2）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。

①2021年6月30日，甲公司將其于2021年1月12日購入并一直持有的B公司債券，以1230萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓時該債券的賬面價值為1210萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂回購協(xié)議約定2021年12月31日以1250萬元的價格回購該債券。該債券到期日為2025年1月1日，甲公司于2021年6月30日終止確認該金融資產(chǎn)并確認投資收益20萬元。

②2021年8月5日，甲公司將對丙公司的應(yīng)收賬款出售給C銀行，取得價款700萬元。當日，該應(yīng)收賬款余額為1000萬元，未計提減值準備。雙方約定，如果該應(yīng)收賬款到期無法收回，C銀行不能向甲公司追償。甲公司于2021年8月5日終止確認了該應(yīng)收賬款，并確認轉(zhuǎn)讓損失300萬元。

（3）開展套期保值。

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年10月15日，甲公司對境外某工程項目進行結(jié)算，金額100萬美元，按合同約定，該筆結(jié)算款于6個月后收取。甲公司將該應(yīng)收賬款于2021年10月15日初始確認并以攤余成本計量。為防范美元貶值風險，甲公司按照套期保值操作要求實施了套期保值方案：2021年10月15日購買了一份期限為6個月的100萬美元看跌期權(quán)，合同約定匯率為1美元＝6.40元人民幣。甲公司將該期權(quán)合約指定為上述應(yīng)收賬款的套期工具，且該套期關(guān)系符合運用套期會計的條件。

（4）實施股權(quán)激勵。

甲公司符合實施股權(quán)激勵的條件，并擬于2021年11月實施股權(quán)激勵計劃。2021年11月9日，甲公司的股票交易均價為50元/股，公司股份總數(shù)為10000萬股。甲公司擬于2021年11月10日公布股權(quán)激勵計劃草案，激勵方式為股票期權(quán)，授予日為2021年12月15日，該計劃草案中的部分條款如下：

①激勵對象包括甲公司董事（不含獨立董事）、監(jiān)事、高級管理人員和核心技術(shù)人員，共計600人；

②授予的股票期權(quán)人均2萬份；

③每份期權(quán)行權(quán)時可以按照30元/股的價格購買1股甲公司普通股股票；

④激勵對象可以自2024年1月15日開始行權(quán)。

（5）計提減值準備。

丁公司是甲公司的主要客戶，長期以來經(jīng)營狀況一直表現(xiàn)良好，但2021年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴重困難，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至2021年12月31日，甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬元、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬元，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分。甲公司在2021年末計提資產(chǎn)減值準備時，對丁公司應(yīng)收賬款采用未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備，對丁公司合同資產(chǎn)采用相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。

假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

1. 根據(jù)資料（1），分別指出李某、趙某和張某對會計處理的建議是否恰當；如不恰當，分別說明理由。

2. 根據(jù)資料（2），分別指出甲公司①和②的會計處理是否正確，如不正確，分別說明理由。

3. 根據(jù)資料（3），指出甲公司購買看跌期權(quán)合約進行套期保值的方式是否恰當，如不恰當，說明理由。

4. 根據(jù)資料（4），逐項判斷甲公司股權(quán)激勵計劃草案中①至④條款是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

5. 根據(jù)資料（5），分別指出甲公司對丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計量損失準備的方法是否正確；如不正確，分別說明理由。

案例分析

【正確答案】

1. 正確答案 :

李某所提會計處理建議恰當。

趙某所提會計處理建議不恰當。

理由：以交易目的持有的權(quán)益投資不能分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征，且以交易為目的。

張某所提會計處理建議不恰當。

理由：股票投資（權(quán)益工具）不符合以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的條件。

或：股票投資不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征。

2. 正確答案 :

①不正確。

理由：企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價格或是按照原售價加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

②正確。

3. 正確答案 :

恰當。

4. 正確答案 :

①存在不當之處。

理由：股權(quán)激勵的對象不應(yīng)當包括監(jiān)事。

②存在不當之處。

理由：股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股票數(shù)量累計達到1200萬股，超過股本總額1億股的10%。

③存在不當之處。

理由：行權(quán)價格30元/股低于股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價。

或：行權(quán)價格原則上不得低于下列價格較高者：股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；股價激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或120個交易日的公司股票交易均價之一。

④不存在不當之處。