2023年高級會計師考試案例分析4.24
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某企業3月份生產兩種產品，型號分別為Ⅱ05和Ⅳ01，該月有關資料見下表：
項目 | Ⅱ05 | Ⅳ01 |
產量（件） | 500 | 600 |
直接人工工時（小時） | 3950 | 9000 |
單位直接材料成本（元） | 63 | 70 |
單位直接人工成本（元） | 33 | 42 |
制造費用總額（元） | 129500 | |
經作業分析，該企業根據各項作業的成本動因性質劃分了機器焊接、設備調整、發放材料和質量抽檢四項作業，各作業動因及作業成本發生額等有關資料如下表：
作業中心 | 作業成本發 生額（元） | 作業動因 | 作業量 | ||
Ⅱ05 | Ⅳ01 | 合計 | |||
機器焊接 | 36000 | 焊接工時（小時） | 300 | 600 | 900 |
設備調整 | 15000 | 調整次數（次） | 100 | 200 | 300 |
發放材料 | 62500 | 發放批次（次） | 10 | 15 | 25 |
質量抽檢 | 16000 | 抽檢次數（次） | 150 | 250 | 400 |
合計 | 129500 | — | — | — | — |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.按照傳統的完全成本法，以直接人工工時為制造費用的分配標準，計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產品的單位成本；
2.按照作業成本法計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產品的單位成本；
3.分析兩種成本計算方法下單位成本的差異原因。
【正確答案】
1.正確答案：
制造費用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小時)
分配給Ⅱ05產品的制造費用=3950×10=39500（元）
分配給Ⅳ01產品的制造費用=9000×10=90000（元）
Ⅱ05產品單位制造費用=39500/500=79(（元）
Ⅳ01產品單位制造費用=90000/600=150（元）
Ⅱ05產品單位成本=63+33+79=175（元）
Ⅳ01產品單位成本=70+42+150=262（元）
2.正確答案：
作業成本法下Ⅱ05、Ⅳ01產品應分配的制造費用：
作業名稱 | 作業動因 分配率 | Ⅱ05 | Ⅳ01 | 作業成本 合計（元） | ||
作業量 | 作業成本（元） | 作業量 | 作業成本（元） | |||
機器焊接 | 40 | 300 | 12000 | 600 | 24000 | 36000 |
設備調整 | 50 | 100 | 5000 | 200 | 10000 | 15000 |
發放材料 | 2500 | 10 | 25000 | 15 | 37500 | 62500 |
質量抽檢 | 40 | 150 | 6000 | 250 | 10000 | 16000 |
合計 | — | — | 48000 | — | 81500 | 129500 |
Ⅱ05產品單位制造費用=48000/500=96（元）
Ⅳ01產品單位制造費用=81500/600=135.83（元）
Ⅱ05產品單位成本=63+33+96=192（元）
Ⅳ01產品單位成本=70+42+135.83=247.83（元）
3.正確答案：
傳統成本計算法和作業成本計算法下兩種產品應分配的間接費用之所以會產生差異，其原因就在于這兩種方法歸集和分配間接費用的方法不同。傳統成本計算法下，制造費用以人工工時等產量基礎分配，會夸大高產量的Ⅳ01產品的成本;而在作業成本計算法下是以作業量為基礎來分配制造費用，不同作業耗費選擇相應的作業動因進行分配，這樣會大大提高成本計算的準確性。
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