[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：作業(yè)成本法。

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　　案例分析題

　　樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共同成本的分配問題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相關的各項資源消耗活動。

　　B部門是該公司的一個生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗三項工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數(shù)作為三項作業(yè)的成本動因。2012年5月，樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，B部門產(chǎn)生制造費用100000元。假設B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業(yè)的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據(jù)各作業(yè)項目所耗并由相關作業(yè)管理人員進行預估分配。其結果如下：

　　作業(yè)項目制造費用 （總資源）（1）資源動因（工時百分比）（2）作業(yè)成本（3）＝（1）×（2）

　　材料接收  100000  30%  30000

　　成型加工  50%  50000

　　質(zhì)量檢驗  20%  20000

　　要求：

　�。�1）簡述作業(yè)的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業(yè)的分類；

　�。�2）假定B部門各項作業(yè)按作業(yè)動因統(tǒng)計的作業(yè)量如下表：

　　2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計

　　作業(yè)項目  作業(yè)動因  作業(yè)量

　　甲產(chǎn)品  乙產(chǎn)品

　　材料接收  人工小時  800小時  400小時

　　成型加工  機器小時  1200小時  800小時

　　質(zhì)量檢驗  檢驗次數(shù)  400次  600次

　　據(jù)此確定三項作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進一步確定出應分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費用。

　　（3）請說明一個完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的具體做法；

　　（4）簡述作業(yè)改進的方法。

　　作業(yè)名稱資源耗費產(chǎn)品名稱產(chǎn)量作業(yè)量作業(yè)分配率成本分配額

　�。�1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

　　材料接收  30000  甲  200  800  25  20000

　　乙  100  400 10000

　　成型加工  50000  甲  200  1200  25  30000

　　乙  100  800 20000

　　質(zhì)量檢驗  20000  甲  200  400  20  8000

　　乙  100  600 12000

　　產(chǎn)品名稱（1）作業(yè)項目（2）作業(yè)成本（3）制造費用分配額（4）

　　甲  材料接收  20000  58000

　　成型加工  30000

　　質(zhì)量檢驗  8000

　　乙材料接收 10000  42000

　　成型加工  20000

　　質(zhì)量檢驗  12000

　　合 計  100000

　　【答案與解析】

　　（1）作業(yè)具有以下特征：

　�、僮鳂I(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。

　　從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：①單位級作業(yè)；②批次級作業(yè)；③品種級作業(yè)；④設施級（或管理級）作業(yè)。

　　（2）作業(yè)分配率：

　　材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時）

　　成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時）

　　質(zhì)量檢驗：20000/（400＋600）＝20（元/次）

　　作業(yè)成本計算表

　　作業(yè)名稱資源耗費產(chǎn)品名稱產(chǎn)量作業(yè)量作業(yè)分配率成本分配額

　�。�1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

　　材料接收  30000  甲200  800  25  20000

　　乙  100  400  10000

　　成型加工  50000  甲  200  1200  25  30000

　　乙  100  800 20000

　　質(zhì)量檢驗  20000  甲  200  400  20  8000

　　乙  100  600 12000

　　作業(yè)成本匯總

　　產(chǎn)品名稱（1）作業(yè)項目（2）作業(yè)成本（3）制造費用分配額（4）

　　甲  材料接收  20000  58000

　　成型加工  30000

　　質(zhì)量檢驗  8000

　　乙材料接收  10000  42000

　　成型加工  20000

　　質(zhì)量檢驗  12000

　　合 計  100000

　�。�3）一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認重要性作業(yè)。③對標及有效性分析。④關聯(lián)性分析。

　　具體做法包括：①資源動因分析：評價作業(yè)的有效性；②作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性；③作業(yè)鏈綜合分析。

　�。�4）作業(yè)改進的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

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