高級會計師

企業層面控制（2）

分享： 2015/8/25 9:46:15東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：企業層面控制（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執行《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》。2014年3月，某會計師事務所在對DH公司2013年度的內部控制進行評價時，發現如下問題：

　　（1）甲公司董事會設有專門委員會分管戰略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門主要負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價和協調內部控制審計等相關事宜，其負責人在行政上受公司董事長領導；在業務上向公司總經理匯報，再由總經理向董事會報告。另外，甲公司下有2個全資子公司，其內部審計人員均由甲公司派出，并在業務和行政上均受甲公司內部審計部門負責人的垂直領導，子公司的內部審計人員（包括負責人）的業績考核和薪酬發放則由甲公司管理層進行。

　　（2）甲公司設有專門的人力資源管理部門，主要負責人員的選聘、培訓、激勵計劃的制定等。公司規定在招聘時強調崗位和專業的對口性、優先照顧單位職工的子女。針對《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的發布，公司專門請有關專家對公司上下相關人員進行了專項培訓和學習，但對于剛入職的工作人員，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。

　　（3）甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周圍環境有污染需要拆遷，有少數拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業績考核的內容。

　　（4）2014年3月，某會計師事務所開始對甲公司2013年度財務報表進行審計，發現該公司2013年度根據董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠，以增加生產能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產投資，剩余8000萬元為銀行存款，當年發生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元。

　　（5）甲公司2013年年初為并購國內另一家能源企業，專門委托中介機構對項目可行性研究進行了評審，該并購項目由公司總經理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。

　　（6）甲公司利用計算機信息系統進行會計賬務處理和對公司本部及所有子公司進行內部控制，因為公司不擅長信息技術，所以采用業務外包的方式，由財務部門負責，委托信息公司來開發和安裝此項業務，并要求提供后續維護服務。考慮到財務信息的敏感性，甲公司董事會決定不對外進行招標，直接與某公司簽署業務合同，信息系統開發完成后，考慮到時間緊迫，公司決定直接在集團內所有公司使用。

　　要求：請結合《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　1.事項（1）說明公司內部審計獨立性差。公司應當在董事會下設審計委員會，負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價情況和協調內部審計等相關事宜。內部審計部門應直接受審計委員會領導，內部審計部門在審計過程中發現的重大問題，視具體情況，有權直接向審計委員會或董事會報告。

　　2.事項（2）說明公司人力資源政策存在問題。

　　①企業應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼備和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優秀人才，公司不能優先照顧職工子女。

　　②公司應該對試用人員進行嚴格培訓和考察，促進其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗；在試用期滿考核不合格者，應當及時解除勞動關系。甲公司對新入職人員未經培訓直接上崗的做法不妥。

　　③經考核不能勝任崗位要求的員工，應及時暫停其工作，安排再培訓，或調整崗位，安排轉崗培訓，仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。

　　3.事項（3）說明公司履行社會責任方面存在問題。

　　①根據規定，企業發現有環境污染問題應及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。

　　②企業向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業與職工的關系，這種做法不妥。

　　4.事項（4）說明公司籌資管理存在問題。企業應當根據自身發展戰略，科學確定融資目標和規劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風險。由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產投資給企業帶來了很大損失，這種做法不妥。

　　5.事項（5）說明公司存在兩個問題：

　　①工程項目管理有問題：根據規定，企業可以委托具有相應資質的專業機構開展可行性研究，出具評審意見，作為項目決策的主要依據。但是，對于重大工程項目的立項，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

　　②擔保業務管理有問題：根據規定，企業擔保業務不得超越權限審批，重大擔保業務，應當報經董事會或類似的權力機構批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業務，總經理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項（6）說明公司信息系統管理方面存在問題。

　　①根據規定，企業負責人對信息系統建設工作負責。甲公司由財務部門對此工作負責的做法不妥。

　　②信息系統研發完成后應當組織獨立于開發單位的專業機構對信息系統進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發需求。甲公司未經專業機構對此系統進行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥。