[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：預算控制。

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　　案例分析題

　　某企業以前年度采用固定預算編制方法，隨著公司的發展，公司管理者發現每年的實際銷售收入、利潤等財務指標與年初的預算目標相差非常大，于是公司開始采用彈性預算的編制方法編制2014年的預算。

　　關于制造費用的預算，有如下數據：

　　制造費用預算

　　業務量范圍　5400～6600（機器工時）

　　費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/機器工時）

　　運輸費用　0.20

　　電力費用　0.80

　　材料費用　0.10

　　修理費用　800　0.85

　　油料費用　1000　0.20

　　折舊費用　2500

　　人工費用　1000

　　合 計　5300　2.15

　　備 注當業務量超過5000工時后，修理費中的固定費用將由800元上升為1000元

　　要求：

　　（1）根據表中的資料，采用制造費用=固定制造費用a+單位變動制造費用×業務量b的公式，填寫下表。

　　制造費用預算（列表法） 單位：元

　　彈性預算公式不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算

　　（最差）90%（最可能）（最佳）110%

　　業務量（直接機器工時）6000

　　占正常生產能力百分比　

　　變動成本：

　　運輸費用（b＝0.2）1200

　　電力費用（b＝1.0）4800

　　材料費用（b＝0.1）600

　　合 計　6600

　　混合成本：

　　修理費用　6100

　　油料費用　2200

　　合 計　8300

　　固定成本：

　　折舊費用　2500　2500　2500　2500

　　人工費用　1000　1000　1000　1000

　　合 計　3500　3500　3500　3500

　　總 計　18400

　　（2）簡要說明彈性預算的優點；

　　（3）簡述常見的預算編制方法；

　　（4）簡述企業編制預算時采用的一般編制方式和步驟；

　　（5）簡述成功的預算編制的特征。

　　業務量（直接機器工時）彈性預算公式不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算

　　（最差）90%　（最可能）　（最佳）110%

　　業務量（直接機器工時）6000 5400 6000 6600

　　占正常生產能力百分比 90% 110%

　　變動成本：

　　運輸費用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320

　　電力費用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280

　　材料費用（b＝0.1）600 540 600 660

　　合 計 6600 5940 6600 7260

　　混合成本：

　　修理費用 6100 5590 6100 6610

　　油料費用 2200 2080 2200 2320

　　合 計 8300 7670 8300 8930

　　固定成本：

　　折舊費用 2500 2500 2500 2500

　　人工費用 1000 1000 1000 1000

　　合 計 3500 3500 3500 3500

　　總 計 18400 17110 18400 19690

　　【答案與解析】

　　（1）制造費用預算（列表法） 單位：元

　　業務量（直接機器工時）彈性預算公式不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算

　　（最差）90% （最可能） （最佳）110%

　　業務量（直接機器工時）6000 5400 6000 6600

　　占正常生產能力百分比 90% 110%

　　變動成本：

　　運輸費用（b＝0.2）1200 1080 1200 1320

　　電力費用（b＝1.0）4800 4320 4800 5280

　　材料費用（b＝0.1）600 540 600 660

　　合 計 6600 5940 6600 7260

　　混合成本：

　　修理費用 6100 5590 6100 6610

　　油料費用 2200 2080 2200 2320

　　合 計 8300 7670 8300 8930

　　固定成本：

　　折舊費用 2500 2500 2500 2500

　　人工費用 1000 1000 1000 1000

　　合 計 3500 3500 3500 3500

　　總 計 18400 17110 18400 19690

　　（2）優點：能夠適應不同經營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利于預算控制作用的更好發揮；能夠使各責任中心實施更為細致的差異分析，為業績評價建立更加客觀合理的基礎。

　　（3）常見的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業基礎預算法等。

　　（4）企業編制預算時，一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準。

　　（5）成功的預算編制至少具有以下特征：

　　①與企業戰略管理流程相一致；②預算指標體系科學合理；③計劃與預算相結合；④假設合理、預算的準確性高；⑤與公司的績效評價系統相一致；⑥預算編制方法選擇適當。

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