[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015《高級會計實務》案例分析：作業成本法。

　　案例分析題

　　樂昌公司生產甲、乙兩種產品，為了更精確的核算產品成本，解決產品生產過程中的共同成本的分配問題，采用作業成本法。作業是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動。

　　B部門是該公司的一個生產車間，主要從事原材料接收、成型加工、質量檢驗三項工作。經分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數作為三項作業的成本動因。2012年5月，樂昌公司共生產甲產品200件，乙產品100件，B部門產生制造費用100000元。假設B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據各作業項目所耗并由相關作業管理人員進行預估分配。其結果如下：

　　作業項目制造費用（總資源）（1）資源動因（工時百分比）（2）作業成本（3）＝（1）×（2）

　　材料接收 100000 30% 30000

　　成型加工 50% 50000

　　質量檢驗 20% 20000

　　要求：

　　（1）簡述作業的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業的分類；

　　（2）假定B部門各項作業按作業動因統計的作業量如下表：

　　2012年5月份作業量統計

　　作業項目作業動因作業量

　　甲產品乙產品

　　材料接收 人工小時 800小時 400小時

　　成型加工 機器小時 1200小時 800小時

　　質量檢驗檢驗次數400次600次

　　據此確定三項作業的分配率，并以此確定甲乙兩種產品的作業成本分配額，進一步確定出應分配到甲產品、乙產品的制造費用。

　　（3）請說明一個完整的作業分析過程包括哪些步驟，并說明作業分析的具體做法；

　　（4）簡述作業改進的方法。

　　作業名稱資源耗費產品名稱產量作業量作業分配率成本分配額

　　（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

　　材料接收 30000 甲 200 800 25 20000

　　乙 100 400 10000

　　成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000

　　乙 100 800 20000

　　質量檢驗 20000 甲 200 400 20 8000

　　乙 100 600 12000

　　產品名稱（1）作業項目（2）作業成本（3）制造費用分配額（4）

　　甲材料接收 20000 58000

　　成型加工 30000

　　質量檢驗 8000

　　乙材料接收 ^10000 42000

　　成型加工 20000

　　質量檢驗 12000

　　合 計 100000

　　【答案與解析】

　　（1）作業具有以下特征：

　　①作業業是投入產出因果聯動的實體；②作業貫穿于企業經營的整個過程，包括企業內部和連接企業外部的各種作業；③作業可量化。

　　從資源識別及成本核算角度，企業的各項作業又可具體分為以下四類：①單位級作業；②批次級作業；③品種級作業；④設施級（或管理級）作業。

　　（2）作業分配率：

　　材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時）

　　成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時）

　　質量檢驗：20000/（400＋600）＝20（元/次）

　　作業成本計算表

　　作業名稱資源耗費產品名稱產量作業量作業分配率成本分配額

　　（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

　　材料接收 30000 甲 200 800 25 20000

　　乙 100 400 10000

　　成型加工 50000 甲200 1200 25 30000

　　乙 100 800  20000

　　質量檢驗 20000 甲 200 400 20 8000

　　乙 100 600 12000

　　作業成本匯總

　　產品名稱（1）作業項目（2）作業成本（3）制造費用分配額（4）

　　甲材料接收 20000 58000

　　成型加工 30000

　　質量檢驗 8000

　　乙材料接收 ^10000 42000

　　成型加工 20000

　　質量檢驗 12000

　　合 計 100000

　　（3）一個完整的作業分析過程包括以下四個步驟：①區分增值作業和非增值作業。②分析確認重要性作業。③對標及有效性分析。④關聯性分析。

　　具體做法包括：①資源動因分析：評價作業的有效性；②作業動因分析：評價作業的增值性；③作業鏈綜合分析。

　　（4）作業改進的方法主要有：①消除不必要作業以降低成本；②在其他條件相同時選擇成本最低的作業；③提高作業效率并減少作業消耗；④作業共享；⑤利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

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