案例：

　　飛合達健身器材制造有限公司專業生產各種健身器材，幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個時期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現別的健身器材制造企業的產品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。

　　為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業分析，同時派主管會計劉某陪同。

　　(1)范高級會計師和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為25%,范高級會計師認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義，公司一直也是這樣處理的。

　　(2)經過調查，范高級會計師認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范高級會計師認為有必要對本企業進行資源動因分析。特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。

　　(3)在進行資源動因分析的同時，范高級會計師也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出對企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的三大條件。

　　(4)通過上述系列的分析，范高級會計師向公司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。

　　要求：

　　1.請分析(1)中哪種觀點正確。

　　2.假定你是劉會計主管，請幫助范高級會計師設計一套資源動因分析的程序。

　　3.范高級會計師提出的增值作業應該滿足的三大條件分別是什么?

　　4.簡述改進作業五個方法的具體內容。

　　正確答案：

　　1.范高級會計師的說法正確。作業分為增值作業和非增值作業，增值作業的功能是明確的，能為最終產品或勞務提供價值，而且增值作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業中，采購訂單的獲取、在產品的加工以及完工產品的包裝均屬于增值作業。而非增值作業并非是企業生產經營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業。比如，倉儲、搬運、檢驗以及供產銷中任一環節的等待、延誤等，都是非增值作業。由于非增值作業并非是企業生產經營所必需的，因此非增值作業是企業作業成本控制的重點。

　　2.資源動因分析的程序包括：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心;其次，歸集資源費用到各相應的作業;最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。

　　3.一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：(1)該作業的功能是明確的;(2) 該作業能為最終產品或勞務提供價值;(3)該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　4.改進作業的方法主要有：

　　(1)消除不必要作業以降低成本

　　例如，在選擇高品質原料供應商的情況下，材料入庫檢驗的作業不是必要的，應當消除。另外，由于非增值作業不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業等也應予以消除。

　　(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業

　　企業可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業組合，實現降低成本的目的。企業不同的產品設計會有不同的作業(鏈)，從而產生不同的成本，企業要通過設計環節測算比較，以選擇成本最低的作業(鏈)。

　　(3)提高作業效率并減少作業消耗

　　它要求企業提高必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。比如，生產加工作業是增值作業，可以通過更高效組織協調來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標準化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。

　　(4)作業共享

　　利用規模經濟提高必要作業的效率，降低作業動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產品的標準化設計等實現材料、零配件等的共享，從而降低采購作業、設計作業等的成本。

　　(5)利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。