近年來(lái)，隨著香港聯(lián)交所《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告指引》，及國(guó)資委、上交所、深交所等相關(guān)合規(guī)要求的出臺(tái)，越來(lái)越多的上市公司已陸續(xù)披露其環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ESG報(bào)告”)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。這三種報(bào)告所參考的標(biāo)準(zhǔn)或者指引有所區(qū)別，但整體內(nèi)容比較接近。本文僅以ESG報(bào)告為例進(jìn)行介紹。總體來(lái)看，ESG報(bào)告披露質(zhì)量正在逐步提高，但也有為數(shù)不少的ESG報(bào)告質(zhì)量仍不盡人意，特別是數(shù)據(jù)披露方面仍存在較大問(wèn)題。目前，境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所已普遍針對(duì)上市公司ESG報(bào)告開(kāi)展獨(dú)立鑒證，依據(jù)ISAE 3000(《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)(修訂版)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施鑒證程序并出具鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施鑒證時(shí)，需對(duì)數(shù)據(jù)編報(bào)基礎(chǔ)、鑒證程序和出具管理建議書(shū)等方面給予充分的關(guān)注，以保證鑒證工作有效開(kāi)展，使之符合ISAE 3000的要求。開(kāi)展ESG報(bào)告鑒證，可幫助上市公司提高信息披露質(zhì)量，增加報(bào)告公信力和利益相關(guān)方信心。上市公司亦可參考鑒證的思路和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)備并匯報(bào)其ESG信息，這對(duì)于提升ESG數(shù)據(jù)質(zhì)量具有重要意義。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人士在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及的審計(jì)時(shí)間、范圍和程度等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對(duì)目前ESG報(bào)告存在的主要問(wèn)題，對(duì)ESG報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)注重點(diǎn)，北京注協(xié)國(guó)際業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)做出如下提示：

一、境內(nèi)上市公司[1]ESG報(bào)告存在的主要問(wèn)題

(一)ESG報(bào)告概述

1.監(jiān)管要求

目前，各級(jí)監(jiān)管部門(mén)正不斷通過(guò)制定相關(guān)指引或發(fā)布監(jiān)管文件，逐步加強(qiáng)對(duì)ESG報(bào)告的披露要求。不斷提高的監(jiān)管要求不僅促使越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始披露ESG報(bào)告，同時(shí)也對(duì)報(bào)告披露質(zhì)量提出更高要求、帶來(lái)更大挑戰(zhàn)。

目前實(shí)施的具體監(jiān)管要求如下所示：

監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)政策法規(guī)及要求

國(guó)資委·         2007年12月29日發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，確定中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容并提出社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)·         2002年發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，并于2018年進(jìn)行了修訂，鼓勵(lì)上市公司應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和有關(guān)部門(mén)的要求，披露履行社會(huì)責(zé)任相關(guān)情況；

·         2018年9月下發(fā)《關(guān)于召開(kāi)上市公司ESG報(bào)告座談會(huì)的通知》，討論上市公司ESG報(bào)告編制相關(guān)工作。

上海證券交易所·         要求"上證公司治理板塊"樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類(lèi)公司在披露年報(bào)的同時(shí)披露公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告；

·         鼓勵(lì)上市公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露每股社會(huì)貢獻(xiàn)值并聘請(qǐng)第三方驗(yàn)證公司審驗(yàn)履行社會(huì)責(zé)任的情況；

·         發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》及《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引，指導(dǎo)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

深圳證券交易所·         2006年9月25日發(fā)布《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》；

·         要求納入“深圳100指數(shù)”的上市公司按照《上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》等相關(guān)規(guī)定披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告；

·         鼓勵(lì)其他公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告并鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告出具鑒證意見(jiàn)。

香港聯(lián)合交易所·         2015年發(fā)布主板上市規(guī)則附錄二十七《環(huán)境、社會(huì)和管治報(bào)告指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ESG指引”)要求所有聯(lián)交所上市公司每年發(fā)布《ESG報(bào)告》；

·         2019年5月刊發(fā)關(guān)于檢討ESG指引及相關(guān)《上市規(guī)則》條文的咨詢(xún)文件，對(duì)上市公司ESG報(bào)告披露做出進(jìn)一步規(guī)定，包括鼓勵(lì)上市公司對(duì)ESG報(bào)告開(kāi)展獨(dú)立驗(yàn)證。

2.發(fā)展趨勢(shì)

隨著ESG報(bào)告關(guān)注度的不斷上升，除香港聯(lián)交所上市公司被強(qiáng)制要求披露ESG報(bào)告外，在中國(guó)內(nèi)地上市的企業(yè)也紛紛開(kāi)始主動(dòng)編寫(xiě)和披露ESG報(bào)告，報(bào)告總體披露數(shù)量呈快速上升趨勢(shì)。越來(lái)越多的企業(yè)將ESG報(bào)告的編制和發(fā)布作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，以回應(yīng)利益相關(guān)方的要求和期望，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐，提升企業(yè)社會(huì)形象及商業(yè)價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)ESG報(bào)告的外部鑒證已成為全球趨勢(shì)。2015年，全球收入最高的250家企業(yè) (G250公司) 中有近三分之二 (63%)的公司對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立鑒證。2018年，英國(guó)富時(shí)100指數(shù)(FTSE 100)的指標(biāo)股上市公司中有65%獲得了獨(dú)立鑒證。

在中國(guó)A股上市公司中，經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)等)根據(jù)鑒證準(zhǔn)則獨(dú)立鑒證的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量也在逐年遞增。越來(lái)越多的企業(yè)正在或考慮聘請(qǐng)獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告實(shí)施外部鑒證，以提高報(bào)告公信力，改善披露質(zhì)量，增強(qiáng)數(shù)據(jù)可靠性。

(二)ESG報(bào)告披露中存在的主要問(wèn)題

從監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求看，上市公司披露ESG報(bào)告將逐步成為常態(tài)。但從近幾年已披露的報(bào)告看，報(bào)告質(zhì)量良莠不齊。如何提高ESG報(bào)告披露質(zhì)量，已成為關(guān)注重點(diǎn)。目前，ESG報(bào)告披露中存在的主要問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面：

1.數(shù)據(jù)披露質(zhì)量難以保證

部分企業(yè)的報(bào)告內(nèi)容以分享案例為主，缺乏對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性影響的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和信息的披露，從某種程度上導(dǎo)致企業(yè)的ESG報(bào)告成為了“案例分享”報(bào)告。具體表現(xiàn)為以下幾種情況：

(1)數(shù)據(jù)披露不完整，且沒(méi)有對(duì)未披露數(shù)據(jù)的原因進(jìn)行解釋說(shuō)明。

(2)缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，數(shù)據(jù)的一致性與連貫性難以保證，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏可比性。

(3)披露內(nèi)容缺乏平衡性，對(duì)于企業(yè)ESG表現(xiàn)缺乏客觀(guān)的陳述，僅宣揚(yáng)企業(yè)在環(huán)境和社會(huì)領(lǐng)域的成就和貢獻(xiàn)，未陳述存在的問(wèn)題和不足。

(4)披露形式上，雖然報(bào)告中說(shuō)明參考了國(guó)際指引，例如全球報(bào)告倡議組織GRI標(biāo)準(zhǔn)等，但是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)要求的實(shí)質(zhì)性、平衡性等原則的應(yīng)用尚欠缺。

2. 重要議題的評(píng)估缺乏利益相關(guān)方參與

大部分企業(yè)與自身重要利益相關(guān)方溝通工作沒(méi)有制度化開(kāi)展，ESG議題重要性評(píng)估尚未體系化和標(biāo)準(zhǔn)化。上市公司普遍存在未能有效識(shí)別利益相關(guān)方期望并有效披露ESG重要議題的問(wèn)題，導(dǎo)致很多上市公司ESG報(bào)告中所披露的信息與利益相關(guān)方所關(guān)注的內(nèi)容關(guān)聯(lián)度低，影響了報(bào)告的價(jià)值和意義。

3. ESG數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計(jì)流程缺乏內(nèi)部控制

由于缺乏對(duì)ESG報(bào)告披露嚴(yán)謹(jǐn)性的充分認(rèn)知，國(guó)內(nèi)多數(shù)上市公司目前尚未建立系統(tǒng)完善的ESG數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)制度及收集流程，造成披露信息并未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量控制且難以追溯信息來(lái)源。由于未對(duì)披露的ESG數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的外部鑒證，ESG信息披露較為隨意，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理者及各利益相關(guān)方對(duì)ESG報(bào)告的期望。

二、對(duì)上市公司ESG報(bào)告實(shí)施鑒證的作用

(一)ESG報(bào)告鑒證的概念

報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)是指“鑒證服務(wù)提供方就某個(gè)鑒證對(duì)象(例如可持續(xù)發(fā)展報(bào)告/社會(huì)責(zé)任報(bào)告/ESG報(bào)告[2]中披露的關(guān)鍵數(shù)據(jù))依據(jù)鑒證工作準(zhǔn)則陳述一個(gè)結(jié)論，用以增強(qiáng)除了該對(duì)象責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對(duì)該鑒證對(duì)象產(chǎn)出結(jié)果的信任程度。”[3]

ESG報(bào)告鑒證工作的目的是通過(guò)對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)(環(huán)境類(lèi)、社會(huì)類(lèi)數(shù)據(jù)等定量信息)進(jìn)行鑒證，使得報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告中披露的信息有更強(qiáng)的信任度。與財(cái)務(wù)審計(jì)或?qū)忛嗩?lèi)似，ESG報(bào)告的鑒證同樣基于共同的可被接受的標(biāo)準(zhǔn)，即編報(bào)基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估和測(cè)量鑒證對(duì)象。

(二)實(shí)施ESG報(bào)告鑒證的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)ESG報(bào)告的鑒證主要采用的是《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)(修訂版)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，即ISAE 3000。ISAE 3000作為對(duì)非財(cái)務(wù)信息鑒證最重要的準(zhǔn)則，在境內(nèi)外審計(jì)審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)中被廣泛采用。

(三)實(shí)施ESG報(bào)告鑒證的流程

鑒證服務(wù)提供方(即會(huì)計(jì)師事務(wù)所)與被鑒證單位討論確定鑒證工作范圍，依據(jù)ISAE 3000的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市公司選定的關(guān)鍵ESG信息是否按照編報(bào)基礎(chǔ)編制出具有限保證[4]意見(jiàn)，并提供獨(dú)立鑒證報(bào)告和管理建議書(shū)，是目前境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛采用的鑒證流程。

(四)有效開(kāi)展ESG報(bào)告鑒證的作用

1.以鑒證的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)ESG數(shù)據(jù)和文字信息披露

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告實(shí)施的鑒證工作，能夠直接幫助上市公司熟悉ESG數(shù)據(jù)編制的基本要求，理清數(shù)據(jù)和文字信息的收集流程，幫助企業(yè)提高ESG數(shù)據(jù)和信息管理能力。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所文件收集、數(shù)據(jù)分析、抽樣檢查等鑒證工作的實(shí)施，上市公司可以在鑒證過(guò)程中學(xué)習(xí)ESG數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)核算和復(fù)核校對(duì)等應(yīng)予關(guān)注的環(huán)節(jié)，使其能夠以鑒證的思維和要求準(zhǔn)備ESG數(shù)據(jù)和文字信息。

2.提高企業(yè)聲譽(yù)，提升公司價(jià)值

鑒證工作確保了企業(yè)披露信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，能夠增加公眾對(duì)企業(yè)ESG表現(xiàn)的信任，提升企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值。

3.提高公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，吸引投資者關(guān)注

眾多投資者、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)及其他數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)在作出投資決策或評(píng)級(jí)時(shí)將ESG報(bào)告作為重要參考依據(jù)，經(jīng)過(guò)鑒證的ESG數(shù)據(jù)和信息相對(duì)于未經(jīng)鑒證的更加可靠、準(zhǔn)確和完整。優(yōu)質(zhì)的信息披露從側(cè)面反映出企業(yè)優(yōu)秀的信息管理水平，從而幫助企業(yè)獲得投資者的認(rèn)可。

4.增加公司董事會(huì)和高管層參與度

由于ESG管理在公司戰(zhàn)略、績(jī)效和聲譽(yù)方面的重要性日益提高，鑒證工作能夠促進(jìn)上市公司建立相關(guān)制度和流程，提高董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)ESG工作的參與度。

5.促進(jìn)利益相關(guān)方溝通

ESG報(bào)告可以作為與企業(yè)利益相關(guān)方持續(xù)對(duì)話(huà)的基礎(chǔ)材料。由于鑒證過(guò)程可能涉及公司利益相關(guān)方參與過(guò)程，和對(duì)其重要議題的回顧，鑒證工作能夠幫助加強(qiáng)與利益相關(guān)方的溝通，提升對(duì)利益相關(guān)方關(guān)注議題的理解。

6.完善并強(qiáng)化公司內(nèi)部報(bào)告和管理體系

鑒證工作能夠幫助企業(yè)復(fù)核其內(nèi)控體系是否設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)、控制活動(dòng)是否有效實(shí)施，并通過(guò)管理建議書(shū)分析企業(yè)在ESG管理工作中存在的缺陷和問(wèn)題，提出必要的改善措施和管理建議。通過(guò)鑒證工作的實(shí)施和管理建議書(shū)的總結(jié)，能夠使企業(yè)確立更加明確的數(shù)據(jù)和信息編報(bào)基礎(chǔ)，理清數(shù)據(jù)、信息收集流程中的缺陷和問(wèn)題，建立ESG信息管理意識(shí)，完善管理漏洞，從而幫助公司規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、境內(nèi)上市公司ESG報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)注重點(diǎn)

(一)數(shù)據(jù)編報(bào)基礎(chǔ)

數(shù)據(jù)編報(bào)基礎(chǔ)是對(duì)數(shù)據(jù)收集的范圍和口徑的清晰界定，是ESG報(bào)告編制的重要基礎(chǔ)之一，也是實(shí)施報(bào)告鑒證工作的必需條件。根據(jù)ISAE 3000的要求，恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)編報(bào)基礎(chǔ)應(yīng)該具備以下特征：

特征特征說(shuō)明

相關(guān)性鑒證對(duì)象信息應(yīng)有助于目標(biāo)讀者的決策

完整性不能遺漏可能影響目標(biāo)讀者決策的因素

可靠性對(duì)鑒證對(duì)象的衡量和評(píng)估應(yīng)保持一致性

中立性不偏不倚，保持客觀(guān)

易懂性確保目標(biāo)用戶(hù)能讀懂理解編報(bào)基礎(chǔ)

此外，根據(jù)ISAE 3000的要求，目標(biāo)讀者應(yīng)有途徑獲取編制基礎(chǔ)，以幫助其了解鑒證對(duì)象是如何被評(píng)估的。

(二) 鑒證程序?qū)嵤?/p>

ESG報(bào)告的鑒證工作包括三個(gè)基本階段: 項(xiàng)目計(jì)劃階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和出具鑒證報(bào)告。

1.項(xiàng)目計(jì)劃階段

項(xiàng)目計(jì)劃階段，即通過(guò)員工訪(fǎng)談及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，初步了解并評(píng)估公司ESG報(bào)告所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、流程及相關(guān)內(nèi)部控制和ESG數(shù)據(jù)的質(zhì)量情況，依據(jù)評(píng)估結(jié)果，確定鑒證的目的、對(duì)象、內(nèi)容及具體工作范圍,并根據(jù)鑒證對(duì)象、內(nèi)容及范圍向被鑒證單位說(shuō)明工作標(biāo)準(zhǔn)，并與被鑒證單位討論確定工作時(shí)間安排和人員安排。此外，還需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況確定鑒證工作的總體重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平、明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值等。

2.項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施，即依據(jù)ISAE 3000標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)選取的ESG數(shù)據(jù)實(shí)施有限保證的鑒證程序。

鑒證程序包括但不限于：詢(xún)問(wèn)相應(yīng)ESG數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人員，以了解數(shù)據(jù)信息的來(lái)源、口徑、收集頻率、管理方法、相關(guān)責(zé)任部門(mén)與崗位及收集審核流程；現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察ESG數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，并檢查相應(yīng)文件，以核實(shí)相應(yīng)ESG數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及收集流程與詢(xún)問(wèn)結(jié)果是否相一致；根據(jù)臺(tái)賬記錄進(jìn)行重新計(jì)算，并根據(jù)ESG數(shù)據(jù)的性質(zhì)，決定是否需要對(duì)其進(jìn)行合理性測(cè)試；根據(jù)各ESG數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確認(rèn)樣本規(guī)模并進(jìn)行抽樣，將抽樣數(shù)據(jù)與獲取的支持性文檔或原始憑證進(jìn)行檢查核對(duì)；通過(guò)媒體、互聯(lián)網(wǎng)和其它渠道確認(rèn)報(bào)告內(nèi)容的可靠性；利用專(zhuān)家的工作；根據(jù)上述程序的實(shí)施結(jié)果，對(duì)于ESG數(shù)據(jù)是否存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成有限保證鑒證結(jié)論。

需說(shuō)明的是，作為有限保證鑒證，只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有理由相信某事項(xiàng)對(duì)按照編報(bào)基礎(chǔ)編制的年度ESG報(bào)告存在重大影響或存在舞弊的情況下，才會(huì)實(shí)施追加或更為廣泛的程序。

3. 出具鑒證報(bào)告

上述鑒證程序完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將根據(jù)獲取的充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)形成有限保證的鑒證結(jié)論，并出具獨(dú)立鑒證報(bào)告。

(三)管理建議書(shū)

管理建議書(shū)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施鑒證程序后，向上市公司管理層陳述鑒證過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，判別問(wèn)題重要性程度并提出改進(jìn)意見(jiàn)的書(shū)面總結(jié)。管理建議書(shū)和獨(dú)立鑒證報(bào)告，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施鑒證工作后的兩個(gè)產(chǎn)出物。

管理建議書(shū)中例示的發(fā)現(xiàn)，不僅包括某項(xiàng)數(shù)據(jù)缺失或錯(cuò)報(bào)等微觀(guān)層面的具體發(fā)現(xiàn)，也包括公司治理、制度及流程等宏觀(guān)層面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。如未建立ESG管理方針、策略和組織架構(gòu)，無(wú)議題實(shí)質(zhì)性分析，數(shù)據(jù)匯報(bào)責(zé)任不明，匯報(bào)流程、記錄不清晰等，管理建議書(shū)能有效幫助上市公司管理層了解其ESG報(bào)告及管理中存在的問(wèn)題及其重要性程度，并對(duì)其及時(shí)作出調(diào)整改善給出相應(yīng)改進(jìn)建議。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，管理建議書(shū)可以向管理層提示目前境內(nèi)外投資者普遍關(guān)注的ESG議題和發(fā)展趨勢(shì)，以幫助其規(guī)避重大ESG風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 境內(nèi)上市公司，指中國(guó)境內(nèi)的上市公司，含在A股、H股及其他國(guó)家上市的公司。

[2] 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證工作與ESG報(bào)告鑒證工作原理和流程基本相同，后文僅以ESG報(bào)告進(jìn)行說(shuō)明。

[3] 鑒證業(yè)務(wù)國(guó)際框架，IAASB

[4] 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證工作與ESG報(bào)告鑒證工作原理和流程基本相同，后文僅以ESG報(bào)告進(jìn)行說(shuō)明。

北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2019年12月18日