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    第一章  總則

    第一條、為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范商品流通企業(yè)財務(wù)行為，促進(jìn)商品流通企業(yè)公平競爭，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》制定本制度。

    第二條、本制度適用於在中華人民共和國境內(nèi)從事商品流通活動的獨(dú)立核算的所有企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。包括各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和組織形式的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及以從事商品流通活動為主營業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。

    第三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機(jī)關(guān)提交批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文本的復(fù)印件。

    企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更事項，應(yīng)當(dāng)在依法辦理變更手續(xù)后30日內(nèi)，向主管財政機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)制件。企業(yè)終止清算后，應(yīng)向主管財政機(jī)關(guān)提供注銷手續(xù)的復(fù)制件。

    第四條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實反映財務(wù)狀況，依法計算和繳納國家稅收，維護(hù)投資者的權(quán)益，并接受主管財政機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

    第五條、企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)履行財務(wù)管理職責(zé)，做好各項財務(wù)收支預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核工作，有效利用企業(yè)的各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

    第二章  資金的管理

    第六條、企業(yè)設(shè)立時必須有法定的資本金。法定的資本金即注冊資金，包括國家、法人個人和外商等投入的資本金。

    國家資本金為有權(quán)代表國家投資的部門或機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入形成的資本金。

    法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

    個人資本金為社會個人或本企業(yè)職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

    外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入的資本金。

    第七條、企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，可以采取吸收貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式籌集資本金。

    企業(yè)資本金可以一次或分期籌集。一次籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)籌足；分期籌集的，第一次籌集的資金不得低於投資者認(rèn)繳出資的15％，并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清。

    由於投資者在出資過程中違約，致使企業(yè)無法按期足額籌集資本金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法追究投資者的違約責(zé)任。

    第八條、企業(yè)籌集的資本金應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

    以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）投資的，其所占比例一般不得超過注冊資金的20％。因情況特殊，需超過20％的，應(yīng)由中國注冊會計師驗資并經(jīng)工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過注冊資金的30％。

    企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

    第九條、企業(yè)籌集的資本金應(yīng)當(dāng)聘請中國注冊會計師驗資，出具驗資報告。

    第十條、企業(yè)對資本金依法享有經(jīng)營權(quán)，可用於流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)占用和對外投資等。

    第十一條、在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入企業(yè)的資本金，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。中外合作企業(yè)按合同中約定在合作期內(nèi)一方先行收回投資的，必須按照法律規(guī)定或合同約定承擔(dān)企業(yè)的債務(wù)責(zé)任。在繳納所得稅前收回投資的，須報經(jīng)主管部門財政機(jī)關(guān)審批。

    第十二條、企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)即為所有者權(quán)益，包括資本金、公積金、未分配利潤等。

    投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)按其出資比例或合同、協(xié)議規(guī)定享有所有權(quán)并分享利潤和分擔(dān)風(fēng)險及虧損。

    第十三條、企業(yè)的公積金包括資本公積金和盈余公積金。

    資本公積金包括：在籌集資本金過程中，投資者繳付的出資額超出其認(rèn)繳資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉(zhuǎn)換為股本的溢價凈收入等；資本金匯率折算差額；企業(yè)因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原帳面凈值的差額；接受捐贈的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及按國家規(guī)定應(yīng)計入資本公積金的其他款項。

    盈余公積金包括企業(yè)從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金等。

    資本公積金按照法定程序轉(zhuǎn)增資本金。盈余公積金按規(guī)定可用於彌補(bǔ)企業(yè)虧損，也可轉(zhuǎn)增資本金。盈余 公積金轉(zhuǎn)增資本金后留存企業(yè)的部分以不少於注冊資金的25％為限。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

    第十四條、企業(yè)的負(fù)債包括長期負(fù)債和流動負(fù)債。

    （一）長期負(fù)債是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付長期債券、應(yīng)付長期款項等。

    （二）流動負(fù)債是指在1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付短期債券、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等。

    第十五條、各項長期負(fù)債和流動負(fù)債均應(yīng)按實際發(fā)生額核算。已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚未確定的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。

    第十六條、長期負(fù)債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的，計入開辦費(fèi)；經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。

    流動負(fù)債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。

    第三章  流動資產(chǎn)

    第十七條、流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

    第十八條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金收入做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金的帳面余額與庫存金額核對相符，銀行存款與銀行對帳單金額核對相符。

    第十九條、應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用、應(yīng)收政策性補(bǔ)貼、其他應(yīng)收款項等。

    應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額計價。其中，應(yīng)收票據(jù)按照面值計價，發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。

    第二十條、企業(yè)可按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金，於年度終了再按年末應(yīng)收帳款余額的3━5‰清算，計入當(dāng)期費(fèi)用。未提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，據(jù)實計入當(dāng)期費(fèi)用。

    企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分，計入當(dāng)期費(fèi)用；少於上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

    壞帳準(zhǔn)備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預(yù)計出現(xiàn)的壞帳情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定。

    第二十一條、存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售、耗用而儲備的商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。企業(yè)委托其他單位代銷、儲備或加工的商品、材料物資等視為企業(yè)的存貨；企業(yè)代其他單位銷售、儲備或加工的商品、材料物資等不作為企業(yè)的存貨。存貨按下列原則計價：

    購入的，商品按取得時的實際成本即商品進(jìn)價成本計價；材料物資、低值易耗品、包裝物等按原始進(jìn)價加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)等計價；

    自制的，按照制造過程中的各項實際凈支出計價；

    委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、加工費(fèi)、繳納的稅金以及扣除加工過程中的有關(guān)收入后計價；

    投資者投入的，按照評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價值計價；

    盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價；沒有同類存貨的，按照市價計價；

    接受捐贈的，按照發(fā)票、報關(guān)單等所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照有關(guān)協(xié)議或按市價計價。

    各種存貨銷售或領(lǐng)用時，企業(yè)可分別選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法、毛利率法等確定其成本。企業(yè)可根據(jù)存貨的特點(diǎn)，選用不同計價方法，同一種存貨的計價方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意變更。

    第二十二條、存貨應(yīng)當(dāng)定期或不定期盤點(diǎn)，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。對於盤盈、盤虧及毀損、報廢的存貨應(yīng)及時查明原因，分別情況處理：盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用；盤虧和毀損的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費(fèi)用；存貨毀損屬於非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

    第二十三條、企業(yè)可按月預(yù)提商品削價準(zhǔn)備金，年末再按庫存商品余額的3━5‰清算，計入當(dāng)期商品銷售成本。

    商品削價準(zhǔn)備金專項用於彌補(bǔ)商品削價損失（指商品銷價低於進(jìn)價的損失）。使用時作抵扣削價商品的進(jìn)價處理。

    第四章  固定資產(chǎn)

    第二十四條、企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬於經(jīng)營主管設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

    固定資產(chǎn)應(yīng)劃分經(jīng)營性與非經(jīng)營性分別核算。

    第二十五條、 企業(yè)固定資產(chǎn)的計價：

    購入的固定資產(chǎn)，以購入價加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、安裝、調(diào)試、保險等費(fèi)用計價，國外購入的還包括進(jìn)口稅金。

    自制、自建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中的實際凈支出計價。

    在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按固定資產(chǎn)原值，加上改擴(kuò)建發(fā)生的實際凈支出計價。

    投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)價值或按合同、協(xié)議約定的價格計價。

    以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議規(guī)定的價款加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用計價。

    接受捐贈、從境外調(diào)入或引進(jìn)的固定資產(chǎn)，以所附單據(jù)確定的金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、繳納的稅金等計價；無所附單據(jù)的，按照同類固定資產(chǎn)市場價格計價。

    盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

    企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)的價值。

    企業(yè)可依法對固定資產(chǎn)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押借款、對外投資。企業(yè)兼并、投資、變賣、租賃、清算時，固定資產(chǎn)應(yīng)依法進(jìn)行評估。

    第二十六條、在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在尚未交付使用前發(fā)生的支出，包括工程設(shè)備、材料等專用物資、預(yù)付工程價款、未完工程支出等。在建工程支出按實際成本計價。

    雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。

    在建工程完工以前因試營業(yè)發(fā)生的營業(yè)收支，計入當(dāng)期損益。

    第二十七條、企業(yè)的在建工程發(fā)生報廢或毀損，在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出。單項工程報廢或毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)；在投入使用后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。

    第二十八條、企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機(jī)器、儀器儀表、運(yùn)輸工具；季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

    下列固定資產(chǎn)不提折舊：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。

    第二十九條、固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采用平均年限法，即直線法或工作量法。商品檢測設(shè)備、電子計算機(jī)及經(jīng)財政部批準(zhǔn)的部分設(shè)備也可選用加速折舊法即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

    企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限表（附后）的基礎(chǔ)上制定具體的固定資產(chǎn)目錄和折舊年限。

    第三十條、固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計殘值率和分類年折舊率計算。固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率為固定資產(chǎn)原值的3━5％。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

    （一）平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：

    年折舊率＝[（1━預(yù)計凈殘值率） / 折舊年限 ]×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

    （二）工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算方法：

    1.按照行駛里程計算折舊：

    單位里程折舊額＝[原值×（1━預(yù)計殘值率）] / 總行駛里程

    2.按照工作小時計算折舊：

    每工作小時折舊額＝原值（1━預(yù)計殘值率）/ 總工作小時

    3.按照臺班計算折舊：

    每臺班折舊額＝原值（1━預(yù)計殘值率）/ 總工作臺班數(shù)

    （三）雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：

    年折舊率＝（2 / 折舊年限）×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

    實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

    （四）年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：

    年折舊率＝（折舊年限━已使用年數(shù)）÷[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

    月折舊率＝年折舊率÷12

    月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值━預(yù)計凈殘值）月折舊率

    固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

    第三十一條、固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提。

    第三十二條、企業(yè)要定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。

    固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓收入或清理報廢變價收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入與其帳面凈值（固定資產(chǎn)原值減累計折舊）的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。毀損、報廢損失較大的，可分期攤銷，攤銷期限不得超過2年。

    第五章  無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

    第三十三條、企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

    第三十四條、無形資產(chǎn)按下列原則計價：

    投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議及企業(yè)申請書約定的金額計價。

    購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款計價。

    自行開發(fā)按法律程序認(rèn)可的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計價。

    接受捐贈、從境外引進(jìn)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場同類無形資產(chǎn)價格經(jīng)評估計價。

    無形資產(chǎn)在計價時，須備詳細(xì)資料，包括所有權(quán)或使用權(quán)證書的復(fù)制件、作價的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)等。其中非專利技術(shù)、商譽(yù)的計價，應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確定。商譽(yù)只有在企業(yè)合并或接受商譽(yù)投資時才能評估計價。

    第三十五條、無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、有效的合同、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤銷。有效使用年限按下列原則確定：

    法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和使用年限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限孰短的原則確定。

    法律法規(guī)無規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定使用年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限確定。

    法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或使用年限的，按預(yù)計使用期限確定。

    使用期限難以預(yù)計的，按照不少於10年的期限確定。

    第三十六條、企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計入企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。

    第三十七條、遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修、裝璜的凈支出等。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括在籌建期間人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失、利息等支出。

    企業(yè)籌建期間的下列費(fèi)用不得列入開辦費(fèi)：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)計入工程成本的利息支出等。

    開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，攤銷期不得短於5年。

    以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。

    固定資產(chǎn)的裝修、裝璜凈支出按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。

    第三十八條、其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)財產(chǎn)、待處理財產(chǎn)等。

    特準(zhǔn)儲備物資是指有專門用途、不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準(zhǔn)的特種物資。

    第六章  對外投資

    第三十九條、對外投資指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資或者購買其他單位的股票、債券等有價證券。對外投資分為長期投資和短期投資。

    長期投資包括企業(yè)向其他單位投出的在1年以上的資金和持有在1年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的各種有價證券。

    短期投資包括企業(yè)購入的期限在1年以內(nèi)能夠隨時變現(xiàn)的各種有價證券以及不超過1年的其他投資。

    第四十條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證能及時足額向國家繳納各種稅利和國家專項資金專項運(yùn)用的前提下對外投資，但下列資產(chǎn)不得用於對外投資：國家指令經(jīng)營或?qū)ｍ梼涞奈镔Y；申領(lǐng)的進(jìn)出口許可證、配額；其他按國家規(guī)定不得用於投資的資產(chǎn)。

    第四十一條、企業(yè)的對外投資，按下列原則計價：

    以貨幣資金向其他單位投資的，按實際支付的金額計價。

    以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資的，按投出時合同、協(xié)議約定的價值或者評估確認(rèn)的金額計價。資產(chǎn)評估確認(rèn)價值與帳面凈值的差額，計入資本公積金。

    企業(yè)認(rèn)購股票，按實際支付款項計價。實際支付款項包括已宣告發(fā)放股利的，按實際支付款項扣除應(yīng)收股利后的差額計價。

    企業(yè)購入債券的溢價或折價差額，即實際支付的款項扣除應(yīng)計利息后與債券面值的差額，在債券存續(xù)期內(nèi)分期計入投資損益或投資損失。

    企業(yè)以自有外匯投資，應(yīng)按劃撥外匯日國家外匯調(diào)劑市場實際價格作價。自有外匯投資作價與帳面價值的差額列入當(dāng)期損益（以購入外匯投資應(yīng)扣除原待轉(zhuǎn)外匯價差）。

    第四十二條、企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式從國外引進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)作價投資，所作價格與引進(jìn)價格的差額，計入資本公積金。以分享產(chǎn)品用於償還引進(jìn)設(shè)備的價款，按實際發(fā)生額計入出口銷售收入。

    第四十三條、企業(yè)以聯(lián)營方式對外投資，必須與聯(lián)營方簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)（不包括私營企業(yè)）向境外投資，不得以私人名義注冊公司或購買房地產(chǎn)和開設(shè)帳戶，特殊情況需以私人名義進(jìn)行的，必須經(jīng)投資企業(yè)董事會批準(zhǔn)，辦理“股份聲明書”、“委托代理聲明書”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書”等具有法律效力的產(chǎn)權(quán)歸屬手續(xù)。

    第四十四條、企業(yè)的對外投資沒有控制權(quán)的，采用成本法核算；擁有控制權(quán)的，采用權(quán)益法核算。

    采用權(quán)益法核算的，被投資單位的所有者權(quán)益變動時，企業(yè)要按其所占比例調(diào)整長期投資。企業(yè)收到分來的投資收益時，應(yīng)相應(yīng)減少長期投資。

    第四十五條、企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)在實現(xiàn)與緊密層企業(yè)財務(wù)隸屬關(guān)系的統(tǒng)一過中，如采取投資入股并實行控股的，要采用購買法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益；如采取成建制劃轉(zhuǎn)財務(wù)關(guān)系進(jìn)行合并的，要采用股權(quán)結(jié)合法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益。

    第四十六條、企業(yè)對外投資分回的利潤、股利、債券利息等計入投資收益，并入企業(yè)的利潤總額。

    企業(yè)對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對外投資的實收款項；與投出時的帳面凈值之間的差額，計入投資收益或投資損失，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅的股票買賣等投資的收益在納稅后并入投資收益。

    企業(yè)對外投資分享產(chǎn)品的，應(yīng)按購銷關(guān)系照價付款；如以分享產(chǎn)品抵作投資分利的，應(yīng)按分享產(chǎn)品的同類商品市價或其銷售收入計入投資收益。

    第七章  成本和費(fèi)用

    第四十七條、企業(yè)的成本和費(fèi)用指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的支出。包括商品進(jìn)價成本和為經(jīng)營商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的商品流通費(fèi)。

    第四十八條、企業(yè)的商品進(jìn)價成本分為國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價成本和國外購進(jìn)商品進(jìn)價成本。

    （一）國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價成本包括國內(nèi)購進(jìn)商品的原始進(jìn)價和購入環(huán)節(jié)繳納的稅金。稅金是指企業(yè)收購不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時支付的稅金。出口商品退稅款抵扣當(dāng)期出口銷售商品進(jìn)價成本。

    （二）國外購進(jìn)商品進(jìn)價成本是指進(jìn)口商品在到達(dá)目的港口以前發(fā)生的各種支出。包括：

    1.進(jìn)價。即進(jìn)口商品按對外承付貨款日國家外匯牌價結(jié)算的到岸價（C.I.F）。如進(jìn)口合同價格不是到岸價，在商品到達(dá)目的港口以前由企業(yè)以外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等，加入進(jìn)價。

    2.進(jìn)口稅金。即商品進(jìn)口報關(guān)時應(yīng)繳納的稅金，包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口產(chǎn)品稅或增值稅。

    3.購進(jìn)外匯價差。即企業(yè)以購入外匯或有償使用政府留成外匯用於進(jìn)口，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)外匯價差。

    4.委托其他單位代理進(jìn)口的還包括支付給受托單位的有關(guān)費(fèi)用。

    企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生的購進(jìn)折扣、退回和折讓及購進(jìn)商品發(fā)生的經(jīng)確認(rèn)的索賠收入沖減商品進(jìn)價成本。發(fā)生能直接認(rèn)定的出口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本。

    第四十九條、企業(yè)的商品流通費(fèi)包括經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

    第五十條、經(jīng)營費(fèi)用是指企業(yè)在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、差旅費(fèi)、展覽費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、商品損耗、進(jìn)出口商品累計傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費(fèi)等。

    第五十一條、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織商品經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的管理人員工資及職工福利費(fèi)、職工待業(yè)保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、董事會會費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、涉外費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷（不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）、修理費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費(fèi)、壞帳準(zhǔn)備金等。其中：

    （一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在以下范圍內(nèi)據(jù)實開支：

    全年營業(yè)收入在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰；全年營業(yè)收入在1500萬元━5000萬元（不含5000萬元）的部分，不得超過營業(yè)收入的3‰；全年營業(yè)收入在5000萬元━1億元（不含1億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的1‰。

    （二）工會經(jīng)費(fèi)指按職工工資總額的2％計提撥交工會的經(jīng)費(fèi)。

    （三）職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按職工工資總額的1.5％計提。

    （四）職工福利費(fèi)按職工工資總額的14％提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

    （五）低值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。

    （六）企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)用一般計入當(dāng)期管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可以采用待攤或預(yù)提的方法。實行待攤方法的，發(fā)生的修理費(fèi)用在2年內(nèi)平均攤銷；實行預(yù)提辦法的，預(yù)提的修理費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用，發(fā)生的修理費(fèi)用從預(yù)提費(fèi)用中列支，不足部分列入當(dāng)期管理費(fèi)用，超過部分沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。一個企業(yè)只能采用一種辦法。

    （七）訴訟費(fèi)是指企業(yè)因起訴或應(yīng)折而發(fā)生的各項費(fèi)用。

    （八）技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)等而發(fā)生的各項費(fèi)用。

    （九）董事會會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

    （十）勞動保險費(fèi)是指離退休職工的離退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、憮恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休職工的各項經(jīng)費(fèi)以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。

    （十一）審計費(fèi)是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費(fèi)用。

    第五十二條、財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費(fèi)、加息、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)籌。

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在轉(zhuǎn)換為股本之前只付利息；在轉(zhuǎn)換成股本之后，只付股利，不再計付利息。

    第五十三條、下列支出不得列入成本、費(fèi)用：為購置、自行研制、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；對外投資的支出；贊助和捐贈支出；支付的賠償金、違約金、罰款、滯納金等；被沒收的財產(chǎn)；國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

    第八章  營業(yè)收入、利潤及其分配

    第五十四條、營業(yè)收入是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

    企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)時收訖價款或取得收款貨款的憑證后確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

    第五十五條、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是指屬於企業(yè)從事商品流通活動所取得的各種收入，包括商品銷售收入、代購代銷業(yè)務(wù)收入等。

    代購代銷業(yè)務(wù)收入是指代購代銷商品的手續(xù)費(fèi)收入。代購代銷商品的有關(guān)直接費(fèi)用，根據(jù)合同或協(xié)議向委托方收??；定額結(jié)算的費(fèi)用差額或者預(yù)收費(fèi)用與實際支付費(fèi)用的差額中無法辨認(rèn)部分，計入代購代銷業(yè)務(wù)收入。

    第五十六條、商品銷售收入按下列原則確認(rèn)：

    采取直接收款方式銷售，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證、發(fā)票帳單和提貨單已交給購貨方（無論商品是否發(fā)出）作為銷售收入的實現(xiàn)。

    采取分期付款方式銷售，以本期收到的價款或以合同約定的本期應(yīng)收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。

    預(yù)收貨款，銷售商品時作為銷售收入的實現(xiàn)。

    采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售，以商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。

    采取委托其他單位代銷，以代銷商品已經(jīng)售出的，并收到代銷單位的代銷清單后，作為銷售收入的實現(xiàn)。

    出口商品的銷售。出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)以取得出口裝船提單、空運(yùn)以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單作為銷售收入的實現(xiàn)。出口商品銷售價格一律以離岸價（F.O.B）為準(zhǔn)。如果出口合同確定價格不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金，沖減出口銷售收入。收到的傭金，增加當(dāng)期出口銷售收入。

    進(jìn)口商品的銷售。進(jìn)口商品直接銷售的部分：實行貨到結(jié)算的，在貨船到達(dá)我國港口取得船舶到港通知向訂貨單位開出結(jié)算憑證后（陸運(yùn)、空運(yùn)結(jié)算方法同海運(yùn)）作為銷售收入的實現(xiàn)；實行單到結(jié)算的，憑國外帳單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后作為銷售收入的實現(xiàn)；轉(zhuǎn)入庫存以后銷售的部分，比照本條第二至六款規(guī)定執(zhí)行。

    第五十七條、企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓、退回和折扣支出，相應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入。發(fā)生的出口傭金調(diào)整當(dāng)期銷售收入。

    銷售商品發(fā)生的已經(jīng)確認(rèn)的索賠款，如對供貨方有索賠權(quán)的，沖減銷售收入；如對供貨方無索賠權(quán)的，計入營業(yè)外支出。

    第五十八條、企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、匯兌損益、營業(yè)外收支凈額以及國家補(bǔ)貼收入等。

    企業(yè)按規(guī)定取得的減免稅退回的稅金也并入利潤總額。

    第五十九條、營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。

    （一）主營業(yè)務(wù)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入扣除商品進(jìn)價成本、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)稅金及附加后的凈額。

    （二）其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)其他業(yè)務(wù)的收入減其他業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)繳納的稅金后的凈額。

    企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事商品流通以外的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各種收入，包括企業(yè)發(fā)生的材料物資銷售收入、出租固定資產(chǎn)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、廢舊物資出售收入、下腳料出售收入、儲運(yùn)業(yè)務(wù)收入、出租出借包裝物業(yè)務(wù)收入等。

    其他業(yè)務(wù)支出為企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的有關(guān)成本和費(fèi)用支出。

    第六十條、投資凈收益是指企業(yè)的投資收益減投資損失后的凈額。

    投資收益是指企業(yè)對外投資分回的利潤、股利和債券利息以及企業(yè)對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高於實際投資數(shù)額或帳面凈值的差額等。

    投資損失是指企業(yè)投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項低於實際投資額或帳面凈值的差額等。

    第六十一條、匯兌損益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中開展外幣業(yè)務(wù)，不同外幣折算發(fā)生的價差以及匯率變動發(fā)生的折合為記帳本位幣的差額。外幣業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將匯兌損益并入財務(wù)費(fèi)用核算。

    第六十二條、營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。

    營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤虧和變賣的收益、罰款收入、確實無法支付按規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、援外收入等。

    營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)的盤虧或變賣損失、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)因自然災(zāi)害等造成的非正常損失（扣除保險公司賠償款后）、企業(yè)非季節(jié)性的停工損失、技術(shù)學(xué)校經(jīng)費(fèi)、援外費(fèi)用支出、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性的捐贈等。

    第六十三條、國家補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定經(jīng)營某類商品取得的補(bǔ)貼，包括國家財政撥補(bǔ)的專項儲備商品、特準(zhǔn)儲備物資、臨時儲備商品的補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼收入。

    第六十四條、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的年度虧損以及超過用利潤抵補(bǔ)期限的可用企業(yè)的公積金彌補(bǔ)。

    第六十五條、企業(yè)納稅利潤以第五十八條所列利潤總額為基礎(chǔ)，按財政部規(guī)定扣減或增加有關(guān)的收支后，依法繳納所得稅。企業(yè)集團(tuán)由核心企業(yè)按規(guī)定集中依法繳納所得稅。

    第六十六條、企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按下列順序分配：

    （一）被沒收的財物損失、支付違反稅法的滯納金和罰款。

    （二）彌補(bǔ)超過用所得稅前的利潤抵補(bǔ)期限按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的虧損。

    （三）按稅后利潤扣除前兩項后的10％提取法定盈余公積金，法定盈余公積金超過資本金總額的50％時，可不再提取。

    （四）提取公益金。公益金主要用於企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。

    （五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順序分配：

    1.支付優(yōu)先股股利。

    2.按公司章程或股東會議決議提取任意盈余公積金。

    3、支付普通股股利。

    第六十七條、企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤，但股份有限公司在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利。分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低於注冊資金的25％。

    第九章  外幣業(yè)務(wù)

    第六十八條、企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指不同外幣的折算以及用記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務(wù)。

    第六十九條、企業(yè)一般應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣為記帳本位幣。

    第七十條、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益按下列原則核算：

    企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。

    為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的，在購建期間列入固定資產(chǎn)的價值；在固定資產(chǎn)辦理竣工決算以后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。

    為購入無形資產(chǎn)發(fā)生的，全部計入無形資產(chǎn)價值。

    企業(yè)籌建期間發(fā)生的，并入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)之日起，按不短於5年的期限分期計入損益。     企業(yè)接受外匯投資時發(fā)生的，計入待轉(zhuǎn)外匯價差。

    對外投資及收回投資時發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。

    企業(yè)支付投資者利潤發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。

    企業(yè)內(nèi)部外幣轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)發(fā)生的折合記帳本位幣差額，以及外幣現(xiàn)鈔存入外幣存款戶，或從外幣存款戶支取外幣現(xiàn)鈔發(fā)生的折合記帳本位幣差額，計入當(dāng)期損益。

    企業(yè)終止清算期間發(fā)生的，計入清算損益。

    第七十一條、企業(yè)在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，對應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款，可采取逐筆結(jié)轉(zhuǎn)方式計算匯兌損益，即每結(jié)匯一次，計算一筆，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款原幣余額按當(dāng)日國家外匯牌價進(jìn)行調(diào)整；也可以采取集中結(jié)轉(zhuǎn)方式計算匯兌損益，即平時結(jié)匯按當(dāng)時國家外匯牌價核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯帳款原幣余額按當(dāng)日國家外匯牌價進(jìn)行調(diào)整，集中一筆計算匯兌損益。一個企業(yè)只能選擇一種辦法，確定后，年度內(nèi)不得變更。

    對現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款的折合辦法，應(yīng)與往來結(jié)算帳款的折合辦法相一致。

    第七十二條、企業(yè)自有外匯是指企業(yè)按規(guī)定取得或留成的歸企業(yè)支配和使用的外匯，包括購入、借入的外匯、接受投資的外匯、上級撥入等外匯。自有外匯應(yīng)按國家規(guī)定使用，并按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。自有外匯用於調(diào)劑所得人民幣收入與國家外匯牌價折合人民幣金額的差額及按規(guī)定有償上交國家所得的人民幣收入，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

    自有外匯用於支付進(jìn)口商品價款、歸還外匯借款、出口商品經(jīng)營管理及貿(mào)易從屬費(fèi)用，除本制度另有規(guī)定者外，按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。

    第七十三條、企業(yè)從外匯調(diào)劑市場購入外匯，實際支付金額與國家外匯牌價之間的差額以及接受外匯投資所作價格與國家外匯牌價之間的差額，作為待轉(zhuǎn)外匯價差，并根據(jù)購入外匯的不同用途，及時按下述方法處理：

    購入外匯用於進(jìn)口商品的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入進(jìn)口商品進(jìn)價成本。

    購入外匯用於歸還外匯借款的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入?yún)R兌損益。

    購入外匯用於對外投資的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入投資成本。

    企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)外匯價差，可以選用逐筆辨認(rèn)法或加權(quán)平均法，選用某種方法后，年度內(nèi)不得變更。

    第十章  企業(yè)清算

    第七十四條、企業(yè)按照國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定解散、破產(chǎn)或其他原因經(jīng)批準(zhǔn)宣布終止時，應(yīng)對企業(yè)財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)全面清算。

    第七十五條、企業(yè)自宣布終止之日起，應(yīng)按國家及企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定組成當(dāng)清算機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對企業(yè)財產(chǎn)清算的日常工作：編制資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，收取企業(yè)的債權(quán)、償還企業(yè)的債務(wù)，向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資，清結(jié)納稅事宜，提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請企業(yè)投資者通過后處置企業(yè)剩余財產(chǎn)。

    第七十六條、清算的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的財產(chǎn)。

    已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)相當(dāng)於擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬於清算財產(chǎn)，擔(dān)保物的價款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬於清算財產(chǎn)。

    第七十七條、清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

    第七十八條、企業(yè)清算完結(jié)以前，除支付清算費(fèi)用以外，不得以任何方式處置企業(yè)財產(chǎn)。     第七十九條、清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧或變賣，無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。

    第八十條、清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)等，計入清算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)優(yōu)先支付。

    第八十一條、企業(yè)在宣布終止前6個月至宣布終止之日，下列行為無效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)作為清算損益入帳：

    （一）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

    （二）非正常壓價處理財產(chǎn)；

    （三）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保；

    （四）對未到期的債務(wù)提前清償；

    （五）放棄應(yīng)屬自己的債權(quán)。

    第八十二條、企業(yè)清算終了，清算收益大於清算損失和清算費(fèi)用的部分，依法繳納所得稅。

    第八十三條、企業(yè)的剩余財產(chǎn)，按照下列順序清償債務(wù)：

    （一）應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費(fèi)；

    （二）應(yīng)繳未繳國家的稅金；

    （三）尚未償付的債務(wù)。

    企業(yè)清算后的財產(chǎn)不足同一順序清償要求的，按比例清償。

    第八十四條、企業(yè)清算終了后的剩余財產(chǎn)，按照下列原則處理：

    國有企業(yè)的剩余財產(chǎn)全部上交國家財政。私營企業(yè)的剩余財產(chǎn)歸個人投資者。     有限責(zé)任公司、外商投資企業(yè)及集體企業(yè)，除國家法律法規(guī)或公司章程另有規(guī)定的外，應(yīng)按投資各方的出資比例分配。

    股份有限公司，應(yīng)按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配，如不能全額償還優(yōu)先股股金時，應(yīng)按各優(yōu)先股股東所持比例分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股的持股比例進(jìn)行分配。

    第八十五條、清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報告并造具清算期內(nèi)收支報表。清算報告和收支報表必須經(jīng)中國注冊會計師驗證，向工商行政管理部門和主管財政機(jī)關(guān)辦理注銷登記。

    第十一章  財務(wù)報告與財務(wù)評價

    第八十六條、財務(wù)報告是指反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書。

    第八十七條、財務(wù)情況說明書主要說明下列內(nèi)容：

    （一）經(jīng)營情況：利潤實現(xiàn)和分配、彌補(bǔ)虧損、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務(wù)收支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資的變動、出口退稅等情況。

    （二）某些主要項目采用的財務(wù)會計方法及變動情況和原因；對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生的重大影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況有重大影響的事項；為便於正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項。

    第八十八條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)報告制度。按月度、季度、年度向主管財政機(jī)關(guān)及企業(yè)主要投資者等提供財務(wù)報告。企業(yè)的年度財務(wù)報告應(yīng)由中國注冊會計師審查簽字后，報送主管財政機(jī)關(guān)。

    第八十九條、企業(yè)在辦理年度財務(wù)決算前，應(yīng)當(dāng)對各種存貨、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行實地盤點(diǎn)或清查，并編制盤存表。對盤點(diǎn)或清查發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、報廢、毀損等，應(yīng)按本制度的規(guī)定及時進(jìn)行處理，列入當(dāng)年決算。

    第九十條、企業(yè)總結(jié)、考核及評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標(biāo)包括償還能力指標(biāo)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)，具體包括企業(yè)的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收帳款損失率、存貨周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營利潤率等。

    （一）反映償債能力的比率

    1.流動比率。指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。其計算公式為：

    流動比率＝（流動資產(chǎn) / 流動負(fù)債）×100％

    2.速動比率。指企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。其中速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)減去存貨和預(yù)付費(fèi)用后的金額。其計算公式為：

    速動比率＝（速動資產(chǎn) / 流動負(fù)債）×100％

    3.資產(chǎn)負(fù)債率。指企業(yè)負(fù)債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。其計算公式為：

    資產(chǎn)負(fù)債率＝（負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額）×100％

    （二）反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況的比率

    1.應(yīng)收帳款損失率。指企業(yè)的壞帳損失與應(yīng)收帳款余額的比率。其計算公式為：

    應(yīng)收帳款損失率＝（壞帳損失 /  應(yīng)收帳款余額）×100％

    2.存貨周轉(zhuǎn)率。指銷貨成本與存貨平均余額的比率。其計算公式為：

    存貨周轉(zhuǎn)比率＝（銷貨成本 / 存貨平均余額）×100％

    銷貨成本是指本期銷售商品的進(jìn)價成本。

    存貨平均余額為期初余額與期末余額之和半數(shù)。

    1年與存貨周轉(zhuǎn)比率的比值為存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。

    （三）反映盈利能力的比率

    1.營業(yè)利潤率。指企業(yè)的營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。其計算公式為：

    營業(yè)利潤率＝（營業(yè)利潤 / 營業(yè)收入）×100％

    2.資本金利潤率。指企業(yè)利潤總額與資本金總額的比率。其計算公式為：

    資本金利潤率＝（利潤總額 / 資本金總額）×100％

    另外，股份有限公司盈利能力還應(yīng)考核下列指標(biāo)：

    凈值報酬率。為利潤總額與平均股東權(quán)益的比率。

    市盈率。為每股盈余與股票價格的比率。

    每股股利。為股利總額與流通股數(shù)的比值。

    第十二章  附則

    第九十一條、本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。

    第九十二條、企業(yè)可依據(jù)本制度制定具體的財務(wù)管理辦法，報主管財政機(jī)關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定財務(wù)制度。

    第九十三條、本制度自1993年7月1日起施行。

    附表：商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表

    一、通用設(shè)備分類                                   折舊年限

    1.機(jī)械設(shè)備                                   10━14年

    2.動力設(shè)備                                   11━18年

    3.傳導(dǎo)設(shè)備                                   15━28年

    4.動輸設(shè)備                                    8━14年

    5.自動化、半自動化控制設(shè)備                    8━12年

    電子計算機(jī)                                  4━10年

    空調(diào)器、空氣壓縮機(jī)、電氣設(shè)備               10━15年

    通用測試儀器設(shè)備                            7━12年

    傳真機(jī)、電傳機(jī)、移動無線電話                5━10年

    電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī)                   5━8年

    音響、錄（攝）像機(jī)                         10━15年

    二、專用設(shè)備分類                                   折舊年限

    1.營業(yè)柜臺、貨架                               3━6年

    2.加工設(shè)備                                   10━15年

    3.油池、油罐                                  4━14年

    4.制冷設(shè)備                                   10━15年

    5.糧油原料整理篩選設(shè)備                        6━10年

    6.小火車                                      6━12年

    7.烘干設(shè)備                                    6━10年

    8.醬油、醋、醬、腌菜腐蝕性嚴(yán)重的

    設(shè)備和廢舊物資加工設(shè)備                       4━8年

    9.庫（廠）內(nèi)鐵路專用線                       10━14年

    10.地磅                                        7━12年

    11.吊動機(jī)械設(shè)備                                8━14年

    12.消防安全設(shè)備                                 4━8年

    13.其他經(jīng)營用設(shè)備及器具                       15━20年

    三、房屋、建筑物分類                               折舊年限

    1.經(jīng)營用房、倉庫

    鋼結(jié)構(gòu)                                     35━45年

    鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)                             30━35年

    鋼筋混凝土磚結(jié)構(gòu)                           25━30年

    磚木結(jié)構(gòu)                                   20━30年

    危險物品專用倉庫                           20━25年

    2.簡易房                                      8━10年

    圍墻                                         4━8年

    烘干塔                                     12━17年

    地坪、曬場、曬臺、貨場                      5━10年

    3.其他建筑物                                 10━20年