類 別：銀行法規文 號：中投[1993]財會字152號頒發日期：1996-05-03
地 區：全國行 業：金融業時效性：有效
投資銀行各省、自治區、直轄市分行，計劃單列市分行：
現將總行制定的《投資銀行實行新財務會計制度調整有關會計科目報表及其帳務結轉辦法》印發給你們，請認真執行。實行新財會制度是我行財會制度的一次重大調整，也是一項復雜的系統工程，各級行領導要高度重視此項工作，確保我行會計核算的連續性。執行新制度中遇到的問題，請及時函告總行。
附件：
投資銀行實行新財務會計制度調整有關會計科目報表及其帳務結轉辦法
根據《金融保險企業財務制度》、《金融企業會計制度》的規定，自1993年7月1日起，本行將實行新的財會制度。為了做好新舊財會制度的銜接工作，現將有關事項規定如下：
一、會計科目
為了適應這次財會制度的改革，以及本行業務發展的需要，對本行現行會計科目及科目代號做了重大調整（具體見“中國投資銀行會計科目及其使用說明”全文另發），現將調整情況說明如下：
（一）增設會計科目86個（詳見附一）。
（二）調整會計科目32個（詳見附二）。
（三）取消會計科目20個（詳見附三）。
新增會計科目自1993年7月1日起執行，調整取消的會計科目使用至1993年6月30日。增減、變更的會計科目，應在1993年6月30日對外營業終了后轉平總帳后，通過會計分錄辦理新舊會計科目的結轉，具體結轉參照“中國投資銀行新舊會計科目對照表”（見附四），以保證1993年7月1日正常營業。
二、帳務結轉
（一）資本金的結轉
根據資本金由總行統一注冊、統一核算、統一管理的原則，本行實收資本全部集中總行，各行營運資金由總行撥付。結轉時采用自下而上的劃轉方式，全部劃轉工作應在1993年7月15日前完成。
（1）經辦行的處理
各經辦行應根據“固定基金”、“折舊基金”科目余額及“專用基金”科目中“更新改造基金”、帳戶余額填制“劃轉營運資金報告書（以下簡稱”報告書“，格式見附二）一式二份，一份報上級行，一份作科目結轉附件，并據此將上述科目、帳戶余額轉入”營運資金“科目，并做如下會計分錄：
借：固定基金
折舊基金
專用基金----更新改造基金
貸：營運資金----上級撥入營運資金
（2）管轄行的處理
管轄行收到所屬上報的“報告書”后，據以填制借、貸方記帳憑證，并做如下會計分錄：
借：營運資金----撥付所屬營運資金
貸：營運資金----上級撥入營運資金
同時填制全轄匯總的“報告書”一式二份，一份留存，一份上報總行。
（3）總行的處理
總行收到各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行寄來的“報告書”后，應填制借、貸方記帳憑證，并辦理轉帳手續，會計分錄如下：
借：營運資金----撥付所屬營運資金
貸：實收資本----國家資本金
（二）各項基金的結轉
1.福利基金赤字的（即超支），應在6月30日前按下列順序予以彌補：獎勵基金、修理基金、發展基金。彌補時通過會計分錄轉帳。
2.福利基金、獎勵基金、固定資產修理費、職工教育經費、均有結余的，結轉時應分別轉入“應付及暫收款”科目的“應付福利費”、“應付工資（獎金）”、“應付固定資產修理費”、“應付職工教育經費”等帳戶。
3.福利基金、獎勵基金、固定資產修理費、職工教育經費科目為赤字時，應用發展基金彌補。發展基金彌補上述各項基金后，應轉入“盈余公積”科目中的“法定盈余公積”二級科目。會計分錄為：
借：專用基金----發展基金
貸：盈余公積金----法定盈余公積
發展基金余額為赤字時沖減固定基金。固定基金余額不足以彌補發展基金赤字時，暫時在應付暫收款科目中核算，并專題上報總行，會計分錄為：
借：應收暫付款----應彌補發展基金
貸：專用基金----發展基金
（三）專項撥款及專項工程的結轉
專項撥款應轉入“專項撥款”科目。
專項工程應轉入“在建工程”科目。
（四）貸款利息的結轉
凡屬委托貸款發生的應收未收利息已在催收利息和待轉利息科目中核算的，應通過科目結轉表將其分別調整到“294應收委托貸款利息”“394待轉委托貸款利息”科目中單獨核算。實際收到利息時通過“代收利息”科目核算。
凡屬本行貸款發生的應收未收利息已在催收利息和待轉利息中核算的，繼續在上述兩個科目中核算。1993年7月1日后催收利息新發生的應收未收利息包括逾期三年以上貸款應收未收貸款利息。也通過“催收利息”、“待轉利息”科目核算，實際收到利息時計入營業收入，同時沖轉“催收利息”、“待轉利息”。
1993年7月1日后貸款項目（不包括逾期三年以上貸款，下同）發生應收未收利息一律通過應收利息科目核算。應收利息科目下設置二個二級科目。
“應收貸款利息”，核算應收未收利息，按貸款類別及借款人分設帳戶。
“已核銷貸款利息”核算已核銷的三年以上應收未收利息，該科目按貸款類別分別設戶。
具體會計分錄如下：
（1）貸款項目（不包括逾期三年以上貸款）計算應收利息時：
借：應收利息----應收貸款利息----××單位戶
貸：營業收入----貸款利息收入
實際收到款項時
借：××銀行往來
貸：應收利息----應收貸款利息----××單位戶
（2）應收未收貸款利息發生的復利記入催收利息和待轉利息科目：
借：催收利息
貸：待轉利息
（3）貸款合同到期后，企業未能按時還款時，我行應從該貸款合同到日起向企業計收逾期加罰利息。貸款項目逾期后六個月轉入“逾期貸款”科目核算。
借：逾期貸款----××貸款----××單位戶
貸：××貸款----××單位戶
逾期三年以上的貸款發生的應收利息通過“催收利息”和“待轉利息”科目核算。
借：催收利息----××貸款----××單位戶
貸：待轉利息----××貸款
（4）根據規定三年以上應收未收利息要在本行內部核銷，而對外仍應向借款人計收。內部核銷時：
借：壞帳準備金
營業支出----壞帳準備金支出（超過上一年計提的
壞帳準備金部分）
貸：應收利息----已核銷貸款利息
收回已核銷貸款利息時：
借：××銀行往來
貸：應收利息----應收貸款利息
借：應收利息----已核銷貸款利息
貸：營業收入----貸款利息收入
企業無力償還經批準對外實際銷壞帳時：
借：應收利息----已核銷貸款利息
貸：應收利息----應收貸款利息----××單位戶
三、會計報表
（一）資產負債表（見附六）
資產負債表根據新的會計制度的要求做了如下調整：
1.呆帳準備金作為貸款備抵項目處理。
2.存放國內代理行項目調整到其他資產類。
3.委托貸款類項目從貸款類調整到其他資產。
4.貼現項目從貸款類調整到有價證券及貼現中。
5.應收保證款項及應付保證款項作為或有資產或有負債調整到資產負債表外反映。
（二）損益表（見附七）
原財務收支執行情況表改稱為“損益表”。新損益表只反映本年利潤總額，不反映凈收益，所得稅及其他利潤分配均在利潤分配表中反映。
（三）貸款情況
我們會計科目對貸款的分類做了重大調整，考慮到會計與統計的銜接，自1993年7月1日起，分行不再向總行報送貸款情況表，分行內部如何掌握由各分行自定。
（四）財務狀況變動表（見附八）
考慮到本表為新增設的會計報表，且編報此表還有一個熟悉的過程，今年各分行只在編報下半年決算時報送總行，平時各行可按月試編該表。
（五）其他報表
總行新制定的報表基本上為年度決算使用的報表，因此，原則上總行要求分行今年下半年決算時編報，具體哪種報表需要編報，以總行決算通知為準。
四、關于會計決算的編報問題
鑒于新制度從7月1日起實施，上半年和下半年的財務分配體制也發生了變化，各分行應認真編制半年報，并將專用基金的結轉情況于7月15日前報告總行（格式見附九）。
附：一至九（略）。
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