類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
文 號(hào)：
頒發(fā)日期：1996-05-29
地 區(qū)：全國(guó)
行 業(yè)：交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)
時(shí)效性：有效
一、總說(shuō)明
（一）為加強(qiáng)和健全我國(guó)高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及投融資體制改革的要求，特制定本辦法。
（二）本辦法適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事高速公路（含高等級(jí)收費(fèi)公路）建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。
（三）本辦法按照項(xiàng)目法人投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理一體化的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如果建設(shè)和經(jīng)營(yíng)實(shí)行分離管理，企業(yè)則可以在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況自行選擇本辦法規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。
本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。
（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本辦法規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表可自行制定。
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按期報(bào)送有關(guān)部門。會(huì)計(jì)報(bào)表必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。不得為了趕編報(bào)表提前結(jié)帳，不得任意估計(jì)和篡改數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假。
會(huì)計(jì)報(bào)表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。
（五）實(shí)行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可比照本辦法執(zhí)行。
（六）本辦法由中華人民共和國(guó)交通部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由交通部修訂，報(bào)財(cái)政部審定。
（七）本辦法自1995年1月1日起施行。
二、會(huì)計(jì)科目
第101號(hào)科目現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)所屬的收費(fèi)站收到未解交的現(xiàn)金也在本科目核算。
企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。
企業(yè)每日現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)部分應(yīng)及時(shí)存入銀行。
第102號(hào)科目銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)名稱、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少一律按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合率，折合為人民幣記帳。
企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。
月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損溢列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“××外幣償債基金戶”明細(xì)科目單獨(dú)核算。企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負(fù)債金額的一定比例以人民幣向銀行購(gòu)入外匯建立償債基金的，按實(shí)際購(gòu)入的外幣金額與企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××償債基金）戶”科目，按實(shí)際支付人民幣金額，貸記本科目，其差額借記或貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；企業(yè)如按規(guī)定可以從現(xiàn)匯帳戶中劃出一部分外匯作為償債基金的，于劃出時(shí)，按劃出的外幣金額與帳面匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“銀行存款----（××外幣）戶”科目。
企業(yè)以該專項(xiàng)存款償還債務(wù)時(shí)，按支付時(shí)企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目。
期末應(yīng)按規(guī)定對(duì)該帳戶的余額進(jìn)行調(diào)整。
第109號(hào)科目其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行的匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“器材采購(gòu)”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。
第111號(hào)科目短期投資
一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。
二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購(gòu)入股票如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)做為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。
企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。
第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因從事各項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“車輛通行費(fèi)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第113號(hào)科目應(yīng)收帳款
一、本科目核算企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。
預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款通過(guò)本科目核算。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。
第115號(hào)科目預(yù)付帳款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和預(yù)付給工程承包企業(yè)的工程款、備料款等。
二、本科目設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：
1.預(yù)付貨款；
2.預(yù)付工程款；
3.預(yù)付備料款。
三、企業(yè)預(yù)付貨款或預(yù)付工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“器材采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)在建設(shè)期間，月末或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。
四、本科目按供應(yīng)單位名稱與工程項(xiàng)目及施工承包企業(yè)，設(shè)置不同級(jí)次的明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。
第119號(hào)科目其他應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)項(xiàng)目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。
第121號(hào)科目器材采購(gòu)
一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入器材的采購(gòu)成本。
委托外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、本科目設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：
1.設(shè)備采購(gòu)；
2.材料及結(jié)構(gòu)件采購(gòu)；
3.周轉(zhuǎn)材料采購(gòu)。
三、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：
1.買價(jià)；
2.運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；
3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；
4.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；
5.應(yīng)由購(gòu)入器材負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。
以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。
四、本科目的使用方法如下：
1.根據(jù)發(fā)票帳單支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入器材，開出商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.器材已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
3.企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的器材驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。
4.企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的器材運(yùn)回單位，計(jì)算購(gòu)入器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目。
5.應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
6.月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)器材驗(yàn)收入庫(kù)憑證，按照器材類別分別下列不同情況進(jìn)行匯總：
對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收貨憑證（包括本月付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的上月收貨憑證），應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目。
對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。
對(duì)于尚未收到發(fā)票帳單的收貨料憑證，應(yīng)分別器材科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入帳，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記“應(yīng)付帳款----暫估應(yīng)付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
對(duì)于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收貨料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；按計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
五、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。
六、本科目應(yīng)按照器材品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。
七、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。
具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。器材品種繁多的企業(yè)，可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的單位，材料計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。
第124號(hào)科目材料及結(jié)構(gòu)件
一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。各種材料包括主要材料、其他材料、修理用備件、低值易耗品等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實(shí)體的各種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。
二、購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”、“銀行存款”、“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反分錄。
自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“委托加工器材”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
投資者投入的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料及結(jié)構(gòu)件日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。
領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“預(yù)付款----預(yù)付備料款”科目，貸記本科目。
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。
采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。
三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料及結(jié)構(gòu)件，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。
四、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料及結(jié)構(gòu)件的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)帳（或材料及結(jié)構(gòu)件卡片）。材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。
五、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
第125號(hào)科目周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在公路養(yǎng)護(hù)過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。
二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：
1.一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。
2.分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。
3.分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。
4.定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。
三、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目的核算方法核算。
采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記本科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。
采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目；攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”等科目；尚未攤銷完畢提前報(bào)廢時(shí)，攤余價(jià)值一次進(jìn)入當(dāng)期成本；攤銷完畢尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不再繼續(xù)攤銷，攤銷完畢的殘值收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)成本科目。
四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算，并應(yīng)隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
第126號(hào)科目庫(kù)存設(shè)備
一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期內(nèi)庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。
有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。
二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”、“銀行存款”、“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。
盤盈的設(shè)備，按估計(jì)價(jià)格入帳，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
三、設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“在建工程----設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對(duì)已出庫(kù)不符合正式安裝條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入帳。
四、盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳進(jìn)行核算。
第131號(hào)科目材料成本差異
一、本科目核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。
二、外購(gòu)材料成本差異，應(yīng)自“器材采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。
發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。
三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：
本月成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％
上月材料成本差異＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。
四、本科目應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。
五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
第133號(hào)科目委托加工器材
一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實(shí)際成本。
二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余的器材，應(yīng)按加工收回器材的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的單位還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱，加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。
四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。
第139號(hào)科目待攤費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)營(yíng)業(yè)期間已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目。
三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。
第151科目長(zhǎng)期投資
一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。
股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：
1.股票投資；
2.債券投資；
3.其他投資；
4.應(yīng)計(jì)利息。
四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。
股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”等科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資單位所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資單位的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。
五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。
實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款和除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：
面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。
企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未記利息部分，貸記“投資收益”科目。
六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。
第161號(hào)科目固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的固定資產(chǎn)原價(jià)。
固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路及構(gòu)筑物、公路附屬設(shè)施、房屋、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，制定固定資產(chǎn)目錄，作為管理和核算的依據(jù)。
二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列內(nèi)容進(jìn)行分類核算：
1.營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)。分設(shè)下列明細(xì)科目：
（1）公路及構(gòu)筑物：包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道等；
（2）安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具、配電控制柜等；
（3）通信設(shè)施：包括數(shù)字傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等；
（4）監(jiān)控設(shè)施：包括外場(chǎng)設(shè)備、控制中心設(shè)備等；
（5）收費(fèi)設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費(fèi)站設(shè)備、車道設(shè)備等；
（6）機(jī)械設(shè)施：包括清掃車、壓路機(jī)、水車、攤鋪機(jī)、路緣機(jī)等；
（7）車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險(xiǎn)車等；
（8）房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫(kù)、油庫(kù)等；
（9）其他。
2.非營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)；
3.租出固定資產(chǎn)；
4.未使用固定資產(chǎn)；
5.不需用固定資產(chǎn)；
6.融資租入固定資產(chǎn)。
三、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原值，登記入帳：
1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。
3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)格記帳。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。
5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。
6.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損溢。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入帳，確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。
四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：
1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；
2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；
5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
五、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
六、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
八、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
第165號(hào)科目累計(jì)折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、固定資產(chǎn)折舊采用直線法，其折舊年限按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的帳面原值按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在建設(shè)期間按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。在營(yíng)業(yè)期間按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
五、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。
第166號(hào)科目固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。
二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬建設(shè)期的，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資科目；屬營(yíng)業(yè)期的，借記本科目，貸記”營(yíng)業(yè)外收入----處理固定資產(chǎn)凈收益“科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記”在建工程----待攤投資“科目，貸記本科目；屬營(yíng)業(yè)期的，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害造成的損失，借記”營(yíng)業(yè)外支出----非常損失“科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記”營(yíng)業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失“科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。
第169號(hào)科目在建工程
一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期間和營(yíng)業(yè)期間進(jìn)行的各項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。
二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：
1.建設(shè)安裝工程投資：是指企業(yè)發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。
2.設(shè)備投資：是指企業(yè)發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出；
3.待攤投資：是指企業(yè)發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、延期付款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、包干結(jié)余、壞帳損失、借款利息、合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損失、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、報(bào)廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整材料調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)、其他待攤投資；
4.其他投資：是指企業(yè)發(fā)生的房屋購(gòu)置等支出，包括房屋購(gòu)置、林木支出、辦公生活用家具、器材購(gòu)置、可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)；
5.交付使用資產(chǎn)：是指企業(yè)已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。
企業(yè)還應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。
三、企業(yè)新建、改建工程項(xiàng)目，出包給境內(nèi)的施工企業(yè)，應(yīng)按照工程合同文本或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)工程進(jìn)度，分期結(jié)付工程價(jià)款，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）科目”，貸記“預(yù)付帳款----預(yù)付工程款”等科目。
工程完工，收到工程施工單位決算帳單，應(yīng)補(bǔ)付或補(bǔ)記工程款項(xiàng)時(shí)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“銀行存款”等科目。
在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)的養(yǎng)護(hù)輔助部門為工程提供的水、電、設(shè)備、安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目。
企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目；后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損溢，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
企業(yè)用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（有關(guān)明細(xì)科目），貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損溢，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分錄。
四、企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所取得的收入扣除稅金后，沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”、“應(yīng)交稅金”科目。
五、工程完工，按工程的實(shí)際成本，借記本科目（交付使用資產(chǎn)）等科目，貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）；工程交付使用時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（交付使用資產(chǎn)）。
六、本科目的期末余額為尚未完工工程的實(shí)際支出。
第171號(hào)科目無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
二、企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，在建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----其他投資”科目，貸記“銀行存款”科目，在營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)出已入帳的無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓未入帳的無(wú)形資產(chǎn)，如公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)，經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
三、企業(yè)在建設(shè)期間內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目；在營(yíng)業(yè)期間將各種無(wú)形資產(chǎn)分期平均攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。
五、本科目的期末余額為尚未移交生產(chǎn)企業(yè)或尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
第181號(hào)科目遞延資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)建設(shè)期間和經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的不能全部計(jì)入固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)年損溢，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)、開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。
二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。建設(shè)期內(nèi)將遞延費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)或按照費(fèi)用的受益期限分期平均攤銷。
三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。
第191號(hào)科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
1.待處理固定資產(chǎn)損溢；
2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。
三、盤盈的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存設(shè)備”、“固定資產(chǎn)”等科目。
盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：
流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資”科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
固定資產(chǎn)盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資”科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入----固定資產(chǎn)盤盈”科目。流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目，營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)的盤虧，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出----固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。
四、器材在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入器材的采購(gòu)成本，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過(guò)本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種物資的凈收益。
第201號(hào)科目短期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。
二、企業(yè)借入各種借款，借記“銀行存款”科目，借記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生的短期借款利息，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科目。
三、本科目按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。
第202號(hào)科目應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“器材采購(gòu)”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目和“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)和種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第203號(hào)科目應(yīng)付帳款
一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買器材、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以及在建工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付給供應(yīng)單位或工程施工單位的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：
1.應(yīng)付器材款；
2.應(yīng)付工程款；
3.應(yīng)付貨款。
三、企業(yè)購(gòu)入器材、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款，或暫估價(jià)款），建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫(kù)存設(shè)備”等科目，貸記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付器材款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付貨款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”等有關(guān)科目，貸記本科目。
與施工單位結(jié)算工程價(jià)款而發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)施工單位結(jié)算發(fā)票，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”，貸記本科目（應(yīng)付工程款）。
企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
第209號(hào)科目其他應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如各種罰款、職工未按期領(lǐng)取工資、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。
二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；償付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。
第211號(hào)科目應(yīng)付工資
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。
二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)分類核算。
第214號(hào)科目應(yīng)付福利費(fèi)
一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。
二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用，職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。
第221號(hào)科目應(yīng)交稅金
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。
企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：
1.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”；
2.“應(yīng)交車船使用稅”；
3.“應(yīng)交土地使用稅”；
月份終了企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”等科目，貸記本科目。
4.“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”；
企業(yè)計(jì)算出某項(xiàng)工程應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記本科目。
5.“應(yīng)交所得稅”。
月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。
第223號(hào)科目應(yīng)付利潤(rùn)
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位及個(gè)人的投資利潤(rùn)（股份制試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)向投資者分配的股利也在本科目核算）。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤(rùn)的，也在本科目核算。
二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。
支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額為多付的利潤(rùn)，貸方余額為未付利潤(rùn)。
第229號(hào)科目其他應(yīng)交款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)。包括教育費(fèi)附加，違反通行規(guī)則收取的罰款等。
二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。上交各種款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。
四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。
第231號(hào)科目預(yù)提費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各種費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、示結(jié)案事故費(fèi)、修理費(fèi)等。
二、企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“通行養(yǎng)護(hù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出數(shù)與已提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成本、費(fèi)用。如實(shí)際支出數(shù)大于已提數(shù)的差額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?br>
三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。
第241號(hào)科目長(zhǎng)期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。
二、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損溢。
四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目的期末余額，為企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本息。
第251號(hào)科目應(yīng)付債券
一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。
有發(fā)行一年期以下短期債券的單位，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。
二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：
1.債券面值；
2.債券溢價(jià)；
3.債券折價(jià)；
4.應(yīng)計(jì)利息。
三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或者借記本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。
支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營(yíng)業(yè)期內(nèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或者折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。
溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程----待攤投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）；折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程----待攤投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。
五、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”等科目。
六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查簿中登記。
七、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未償還的債券本息。
第261號(hào)科目長(zhǎng)期應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程（有關(guān)明細(xì)科目）”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過(guò)“在建工程”核算，發(fā)生的費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。
三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損溢。
四、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。
五、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。
第262號(hào)科目住房周轉(zhuǎn)金
一、本科目核算企業(yè)從各種來(lái)源取得的用于職工住房方面的資金。
二、企業(yè)按規(guī)定取得住房周轉(zhuǎn)金，借記“管理費(fèi)用（住房補(bǔ)貼）”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金發(fā)放提租補(bǔ)貼和交納住房公積金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金購(gòu)建住房或住房使用權(quán)時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的住房借款利息，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。
企業(yè)出售公有住房的使用權(quán)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；出售住房的所有權(quán)，在進(jìn)行“固定資產(chǎn)清理”有關(guān)科目核算后，應(yīng)將發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目；如發(fā)生凈損失，屬于由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
三、本科目的貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金的結(jié)余。
第270號(hào)科目遞延稅款
一、本科目核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。
二、企業(yè)在納稅影響會(huì)計(jì)法下，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目，按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異的金額）與納稅所得之間的差額，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，借記“所得稅”科目，貸記本科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記“所得稅”科目。
實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得時(shí)，為慎重起見(jiàn)，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。
第301號(hào)科目實(shí)收資本
一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本。
二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入單位開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目，收到投資人投入的房屋、運(yùn)輸設(shè)備等實(shí)物，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認(rèn)的價(jià)值，貸記本科目，按帳面原價(jià)大于確認(rèn)的價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如果確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資人投入的無(wú)形資產(chǎn)、材料物資等，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目。
企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。
第311號(hào)科目資本公積
一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。包括資本（股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)的重估增值，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。
二、企業(yè)發(fā)生的資本（股本）溢價(jià)和接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按溢價(jià)和實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目；企業(yè)發(fā)生的法定資產(chǎn)重估增值和接受的實(shí)物捐贈(zèng)，應(yīng)按重估后的資產(chǎn)價(jià)值和同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。
企業(yè)發(fā)生其他資本公積時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
三、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。
四、本科目應(yīng)按資本公積的來(lái)源設(shè)置明細(xì)帳。
第313號(hào)科目盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，在本科目?jī)?nèi)設(shè)置明細(xì)科目核算。
二、企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
三、本科目的期末貸方余額為提取的盈余公積結(jié)余。
第321號(hào)科目本年利潤(rùn)
一、本科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。
二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“車輛通行費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“車輛通行費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反分錄。
三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
第322號(hào)科目利潤(rùn)分配
一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。
二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。
三、發(fā)生利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)時(shí)：
1.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。
2.企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。
3.企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
4.年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)）；如為虧損總額，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額，為未分配的利潤(rùn)。
第401號(hào)科目車輛通行費(fèi)收入
一、本科目核算企業(yè)高速公路營(yíng)業(yè)期間所收取的車輛通行費(fèi)（含過(guò)橋費(fèi)）收入。
為高速公路正常營(yíng)業(yè)服務(wù)的各項(xiàng)收入不在本科目核算。
二、企業(yè)所屬的收費(fèi)站收取的通行費(fèi)，應(yīng)統(tǒng)一上交。收到收費(fèi)站上交的車輛通行費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（某路段通行費(fèi)收入）
三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”（車輛通行費(fèi)收入）科目。
四、本科目月末無(wú)余額。
五、本科目按收費(fèi)站設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。
第402號(hào)科目通行養(yǎng)護(hù)支出
一、本科目核算企業(yè)為保證高速公路正常通行而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括高速公路的養(yǎng)護(hù)支出、通訊監(jiān)控設(shè)施的維護(hù)支出、綠化支出等。為車輛通行提供服務(wù)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下6個(gè)明細(xì)科目：
1.公路養(yǎng)護(hù)支出；
2.安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護(hù)支出；
3.公路災(zāi)害預(yù)防及搶修支出；
4.公路綠化支出；
5.征收業(yè)務(wù)支出；
6.其他支出。
三、通行養(yǎng)護(hù)的各項(xiàng)支出應(yīng)按費(fèi)用要素進(jìn)行歸集。費(fèi)用要素項(xiàng)目包括：
1.工資；
2.職工福利費(fèi)；
3.材料及結(jié)構(gòu)件；
4.周轉(zhuǎn)材料；
5.動(dòng)力費(fèi)用；
6.折舊；
7.修理費(fèi)；
8.事故費(fèi)用；
9.其他。
四、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記“通行養(yǎng)護(hù)支出”科目，貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目。
發(fā)生的路產(chǎn)損壞修復(fù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“銀行存款”等科目。向保險(xiǎn)公司投保收回的賠償收入，以及應(yīng)由事故對(duì)方或過(guò)失人負(fù)擔(dān)的部分，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
年終，對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，單位可根據(jù)有關(guān)資料，計(jì)算出應(yīng)付事故費(fèi)用，列入當(dāng)年的通行養(yǎng)護(hù)支出，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；待事故結(jié)案時(shí)，將實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的通行養(yǎng)護(hù)支出。
五、月份終了，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借“本年利潤(rùn)”（通行養(yǎng)護(hù)支出）科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目月末無(wú)余額。
第441號(hào)科目其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)收入，如車輛故障的排除與檢查、車輛清洗、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入以及沿線配套服務(wù)機(jī)構(gòu)的收入，如通訊服務(wù)、加油站、餐飲部、賓館等服務(wù)收入。
二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記帳。實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。
三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目按照其他業(yè)務(wù)的種類，如“車輛修理”、“車輛清洗”、“材料銷售”、“固定資產(chǎn)出租”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“通訊服務(wù)”、“加油服務(wù)”、“餐飲服務(wù)”、“住宿服務(wù)”、“旅游服務(wù)”等設(shè)置明細(xì)帳。
第412號(hào)科目其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按業(yè)務(wù)核算對(duì)象和規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以匯集：能直接計(jì)入的支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目；不能直接計(jì)入的，分配計(jì)入。
三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
第421號(hào)科目管理費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)管理部門為組織營(yíng)業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。
二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。
三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第422號(hào)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。
三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第431號(hào)科目投資收益
一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。
二、企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”、“其他應(yīng)收款”科目，借記或貸記本科目。
債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”科目和本科目。
收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。
三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)帳。
第441號(hào)科目營(yíng)業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還、確實(shí)無(wú)法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
二、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。
三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第442號(hào)科目營(yíng)業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。
二、發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第450號(hào)科目所得稅
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損溢中扣除的所得稅。
二、在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、在納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)按稅前后計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記本科目，按照納稅所得計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異的金額）計(jì)算的所得稅與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。
實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
第460號(hào)科目以前年度損溢調(diào)整
一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損溢的事項(xiàng)。
二、本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額。
三、企業(yè)由于調(diào)整以前年度損溢影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當(dāng)年損溢，按“所得稅”科目的規(guī)定處理。
四、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。
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