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地方法規(guī)庫

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印發(fā)《關(guān)于股份制試點企業(yè)股票香港上市有關(guān)會計問題的解答》的通知（二）字號大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：企業(yè)會計
文      號：財會字[1995]7號
頒發(fā)日期：1996-05-24 ~~地   區(qū)：全國~~
行   業(yè)：全行業(yè)
~~時效性：有效~~

    三、企業(yè)執(zhí)行股份制試點企業(yè)會計制度，應(yīng)否追溯到以前的會計年度？

    答：為了提供可比的會計信息，注冊會計師在提供的審計報告中，一般應(yīng)按《股份制試點企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對以前年度的會計報表進(jìn)行調(diào)整重編會計報表，但調(diào)表不調(diào)帳。這樣處理是為了提高會計報表的可比性，以幫助投資者了解企業(yè)以前年度業(yè)績。企業(yè)執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》在帳務(wù)處理上不應(yīng)追溯到以前的會計年度。

    四、企業(yè)按規(guī)定對改組前的資產(chǎn)進(jìn)行評估，如何確定評估調(diào)帳的時間及調(diào)帳方法？

    答：按照規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司，要求對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值調(diào)整原企業(yè)的帳面價值。

    按照歷史成本記帳的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估調(diào)帳，但在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動時，必須評估調(diào)帳。

    企業(yè)改組為股份公司，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的一種方式，必須評估調(diào)帳。企業(yè)調(diào)帳時間應(yīng)與結(jié)束舊帳建立新帳的時間保持一致，調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為原企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入辦理結(jié)帳前原來的帳內(nèi)。

    如果規(guī)定的調(diào)帳日期與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評估基準(zhǔn)日到調(diào)帳日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)帳時應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整帳面價值；如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實際價值，確認(rèn)其帳面價值。

    流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值與帳面價值之間的差額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資本公積”科目。

    對于固定資產(chǎn)，當(dāng)重估的累計折舊大于評估時原帳面累計折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價與評估時原帳面原價之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計折舊與評估時原帳面累計折舊的差額，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目；當(dāng)重估的累計折舊小于評估時原帳面累計折舊時，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價與評估時原帳面原價之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重估的累計折舊與評估時原帳面累計折舊的差額，借記“累計折舊”科目，按兩者的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

    五、公司董事會決議提請股東大會批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開以前向外披露會計報表時如何處理？

    答：公司董事會決議提請股東大會批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案，在股東大會召開前向外披露會計報表時，應(yīng)當(dāng)將利潤分配方案作為當(dāng)年利潤分配，進(jìn)行帳務(wù)處理：借記“利益分配”科目，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”科目，并將其列入報告年度利潤分配表。股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)當(dāng)期利潤分配項目的年初數(shù)。

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