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類 別：增值稅文 號：津國稅一[1995]37號頒發(fā)日期：1996-05-06
地 區(qū)：天津行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，市局各直屬分局：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）的有關(guān)規(guī)定（市局以津國稅一[1995）30號文件轉(zhuǎn)發(fā)），結(jié)合我市具體情況，并經(jīng)市稅政工作會議討論，特作如下補充規(guī)定，請一并遵照執(zhí)行。
一、關(guān)于《增值稅問題解答（之一）》的執(zhí)行時間問題經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，為避免政策頻繁變動，我市定于1995年1月1日起執(zhí)行。1994年在執(zhí)行中與問題解答規(guī)定不一致的，仍按原規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于運費扣除問題
（一）對客、貨同行運輸取得的運輸票據(jù)、客運票據(jù)，一律不予計算進項稅額。
（二）（已廢止）經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，在運費中分段收取的電氣化鐵路運費也屬運費性質(zhì)，可以計算扣除，但隨同運費支付的電力附加費屬雜費范圍，不得計算扣除。
三、關(guān)于對代理進口貨物如何征稅問題代理進口貨物，應(yīng)嚴格按照稅務(wù)總局問題解答的規(guī)定執(zhí)行，以海關(guān)開具的免稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人，完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，委托方不得憑海關(guān)開具給代理方的完稅憑證抵扣進項稅額。
四、對倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的納稅人如何征稅？
（一）納稅人發(fā)生倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)，可依法終止納稅義務(wù)，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前一個月，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
（二）納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后，再銷售貨物，如果稅務(wù)機關(guān)尚未清稅，尚未收回稅務(wù)登記證、增值稅專用發(fā)票和一般人認定等有關(guān)證明的，仍可按原規(guī)定征收增值稅，即按銷售額17％（13％）后，如有進項發(fā)票可予以抵扣。
（三）對倒閉、破產(chǎn)、解散的納稅人進行清稅
1、對企業(yè)1994年期初存貨已征稅款的處理如果企業(yè)因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電，其1994年期初存貨已征稅款，可根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局[94）財稅字第019號文件規(guī)定，按實際動用數(shù)逐月計算抵扣。但企業(yè)必須提供有關(guān)部門批準其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，方可予以抵扣。
對企業(yè)既不購進貨物，也不銷售存貨，其1994年期初存貨已征稅款尚未抵扣的部分，一律不再抵扣，也不能退稅。
2、對企業(yè)1994年以后購進貨物的處理企業(yè)1994年以后購進的貨物，倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)前銷項稅額大于進項稅額，并且有存貨余額的，其進項稅額已作了抵扣，減少了當期應(yīng)交稅金，因此，其期初存貨余額部分應(yīng)一律補繳已抵扣稅款；如果銷項稅額小于進項稅額，不足抵扣部分不再退稅。
3、由于抵扣期初存貨已征稅款或當期進項稅額較大等原因，清稅后企業(yè)賬面余額仍然進項稅額大于銷項稅額，其差額稅務(wù)機關(guān)一律不得辦理退稅。
五、關(guān)于包裝物押金收回期限問題對隨同產(chǎn)品銷售，另外收取包裝物的押金，企業(yè)明確包裝物押金退還期限的，可依企業(yè)規(guī)定的期限，對超過期限不予退還的包裝物押金，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額征稅；對企業(yè)沒有明確規(guī)定期限的，應(yīng)以一年為限。在征稅時，為簡化手續(xù)，可隔年進行一次清理，由稅企雙方協(xié)商，針對生產(chǎn)增長與包裝物價格上升等因素，核定一個適當?shù)谋壤鄳?yīng)調(diào)整包裝物押金的期初余額數(shù)，對期末余額超過期初余額部分并入產(chǎn)品銷售額征稅。
六、關(guān)于對兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的納稅人如何劃分不得抵扣的進項稅額問題納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，由于月度之間購銷不均衡，出現(xiàn)每月按銷售額計算的不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象。為解決這一問題，稅務(wù)機關(guān)可采取按年度清算的辦法，對既生產(chǎn)免稅貨物、非應(yīng)稅項目，又生產(chǎn)應(yīng)稅貨物的納稅人，每月按銷售額劃分不得抵扣的進項稅額后，年末按全年實際銷售額進行清算，對納稅人按月計算少繳的稅款一律補征入庫；多繳的稅款，于下期抵扣，但不得辦理退庫。
天津市國家稅務(wù)局
一九九五年九月一日
津公網(wǎng)安備12010202000755號