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    第一條 根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第十二條的規(guī)定制定本《實(shí)施辦法》。

    第二條 本《實(shí)施辦法》適用于人工稽核檢查增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）及其他計(jì)稅、扣稅憑證。

    第三條 專用發(fā)票稽核檢查工作由各級國家稅務(wù)局組織，日常工作由增值稅業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)實(shí)施。各級國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)設(shè)專人負(fù)責(zé)專用發(fā)票稽核檢查工作，各征收單位應(yīng)當(dāng)配備專職或兼職專用發(fā)票稽核檢查人員。

    專用發(fā)票違章違法案件情況應(yīng)當(dāng)由同級增值稅業(yè)務(wù)管理部門匯總，按國家稅務(wù)總局制定的《辦法》上報(bào)。

    第四條 各級國家稅務(wù)局增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專用發(fā)票稽核工作人員崗位責(zé)任制，明確工作職責(zé)，嚴(yán)格考核辦法。對工作認(rèn)真，成績突出者應(yīng)當(dāng)給以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。不能完成工作任務(wù)以致造成損失者，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。

    第五條 從增值稅一般納稅人取得的下列進(jìn)項(xiàng)憑證審核進(jìn)項(xiàng)稅額：

    （一）從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”；

    （二）由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；

    （三）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票；

    （四）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證；

    （五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

    第六條 從增值稅一般納稅人下列銷項(xiàng)憑證審核銷項(xiàng)稅額：

    （一）納稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記賬聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票；

    （二）納稅人銷售貨物和勞務(wù)開具的普通發(fā)票；

    （三）國家稅務(wù)總局確定的其他銷售憑證。

    第七條 對本《實(shí)施辦法》第五條、第六條列舉的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)憑證檢查的任務(wù)是：

    （一）鑒別憑證的真?zhèn)危?/p>

    （二）審查憑證內(nèi)容是否屬實(shí)；

    （三）核對憑證反映的內(nèi)容是否符合稅收政策；

    （四）檢查憑證的填開是否規(guī)范；

    （五）查驗(yàn)憑證各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確。

    第八條 進(jìn)項(xiàng)憑證采取如下方法稽核檢查：

    （一）對照光線或用紫外線鑒別儀器檢查專用發(fā)票的防偽標(biāo)志；

    （二）對照全國通報(bào)作廢的專用發(fā)票字號，檢查有無取得作廢的發(fā)票；

    （三）將納稅人申報(bào)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，與企業(yè)"應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票稅額部分進(jìn)行核對，再根據(jù)明細(xì)賬中的記賬憑證號檢查專用發(fā)票所在的記賬憑證，看專用發(fā)票的貨物所對應(yīng)的存貨、資金去向是否屬實(shí)，核對支付和應(yīng)付稅款的真實(shí)性。同時(shí)，對涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)會(huì)計(jì)科目和賬目也應(yīng)進(jìn)行檢查；

    （四）深入到納稅人的材料、配件、備件等倉庫，核實(shí)購進(jìn)貨物入庫情況，檢查購進(jìn)貨物與專用發(fā)票是否一致；

    （五）對準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的其他憑證，依據(jù)納稅人“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核抵扣范圍、購進(jìn)貨物金額和扣除率，重新核實(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

    （六）專用發(fā)票抵扣聯(lián)在票面上經(jīng)初步審核后，對其進(jìn)項(xiàng)稅額加蓋“已抵扣”專用戳記，對發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對方銷項(xiàng)憑證不符的，按照總局《辦法》第四條的規(guī)定和其他有關(guān)稅收法規(guī)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳真或信函方式向銷貨地同級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查詢，對重大疑點(diǎn)的應(yīng)組織專人調(diào)查核實(shí)。對稽核過程中發(fā)現(xiàn)有問題的專用發(fā)票，應(yīng)序時(shí)逐筆登記《增值稅專用發(fā)票稽核檢查記錄表》；

    （七）對專用發(fā)票抵扣聯(lián)的稽核，應(yīng)根據(jù)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)憑證多少，按10％－30％比例由專管員進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，對大額和有疑問的專用發(fā)票應(yīng)逐份與銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉?zhèn)鬟f核實(shí)，每月的抽樣稽核面不得低于3％－5％。

    第九條 銷項(xiàng)憑證采取如下方法稽核檢查：

    （一） 對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)。查閱購票證，清點(diǎn)結(jié)存票，與申報(bào)情況對照，查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)；

    （二）核實(shí)納稅人在檢查月份中已開出專用發(fā)票存根聯(lián)份數(shù)與記賬聯(lián)核對，檢查份數(shù)及內(nèi)容是否一致。對實(shí)行售價(jià)核算庫存商品、不憑發(fā)票核算銷售額的納稅人，審核存根聯(lián)上的貨物與其經(jīng)營范圍是否一致，發(fā)票金額與當(dāng)期賬面銷售額是否符合邏輯，檢查有無虛開、代開發(fā)票等問題；

    （三）將納稅人報(bào)送的《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的銷項(xiàng)稅額的《損益表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》等有關(guān)資料進(jìn)行核對，審查申報(bào)是否屬實(shí)；

    （四）將查實(shí)已使用的專用發(fā)票所列事項(xiàng)與相關(guān)銷售賬薄、資金賬簿進(jìn)行對照核實(shí)；

    （五）將銷項(xiàng)專用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫單對照核實(shí)；

    （六）對稽核過程中發(fā)現(xiàn)開具假發(fā)票、虛開代開、大頭小尾、免稅貨物開票等問題，應(yīng)及時(shí)與購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，通知不予抵扣稅款，并按規(guī)定對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。并對上述問題以及稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目填寫不合格等其他問題，應(yīng)當(dāng)序時(shí)逐筆登記《增值稅專用發(fā)票稽核檢查記錄表》；第十條專用發(fā)票日?；藱z查，由主管征收機(jī)關(guān)具體實(shí)施。每月稽核檢查戶數(shù)不得低于10％。

    對于抵扣稅額有10萬元以上的進(jìn)項(xiàng)憑證，必須逐份交叉稽核，對于抵扣稅額在10萬元以下的進(jìn)項(xiàng)憑證是否需要逐份稽核由各市、縣自定。

    對于銷售額在偏大們小異常情況的存根聯(lián)、記賬聯(lián)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查。流通領(lǐng)域的一般納稅人，行政單位的掛靠企業(yè)等應(yīng)當(dāng)作為日?；说闹攸c(diǎn)。

    第十一條 地市州和縣（市）兩級國家稅務(wù)局，每月對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票稽核檢查情況進(jìn)行隨機(jī)抽樣復(fù)查?？h（市）級國稅局組織復(fù)查面不得低于主管征收機(jī)關(guān)日?；藱z查戶的5％。

    省國家稅務(wù)局和地市州國家稅務(wù)局每年組織一至二次專用發(fā)票交叉稽核檢查。交叉稽核檢查方案由組織單位制定。

    第十二條 日常稽核檢查，以當(dāng)年內(nèi)專用發(fā)票和其他計(jì)稅、扣稅憑證為重點(diǎn)對象，若發(fā)現(xiàn)以前年度專用發(fā)票違章、違法案件應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征管法》第三十一條的規(guī)定追溯查處。

    第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶檢查前應(yīng)當(dāng)書面通知被檢查單位，組成二人以上的檢查組，依法行使檢查權(quán)。

    第十四條 主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)進(jìn)行專用發(fā)票日?；藱z查必須事先通知企業(yè)在十日進(jìn)行自查并填報(bào)自查報(bào)表。對納稅人自查出來的問題依法從寬處理；凡對自查的問題隱瞞不報(bào)的，依法從嚴(yán)查處。

    第十五條 稅務(wù)人員進(jìn)行稽核檢查時(shí)必須按照統(tǒng)一規(guī)定做好檢查記錄，逐筆分別填列《增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》、《增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》和《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》。對需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，應(yīng)當(dāng)逐聯(lián)作出請求查證的標(biāo)記，并填寫《增值稅專用發(fā)票協(xié)查憑證記錄》。

    第十六條 專用發(fā)票稽核檢查結(jié)束時(shí)，根據(jù)納稅人自查報(bào)表和稅務(wù)人員檢查記錄，將稽查出的問題分項(xiàng)整理填列《增值稅專用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》由納稅人和稅務(wù)檢查人員簽章，簽章后一式二份，稅企雙方各執(zhí)一份。

    第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《增值稅專用發(fā)票稽核檢查表》和有關(guān)稽核檢查記錄后，提出處理意見，編制下達(dá)《增值稅專用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書》，對需要調(diào)賬的還應(yīng)下達(dá)《增值稅專用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書》稽核檢查通知書應(yīng)有明確的處理意見：

    （1）專用發(fā)票違章的處罰；

    （2）補(bǔ)退應(yīng)納稅款及入退庫期限；

    （3）偷稅的處罰；

    （4）非故意出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款的滯納金；

    （5）調(diào)整賬務(wù)的要求。

    其他要求。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將《增值稅專用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書》或《增值稅專用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書》，在稽核檢查結(jié)束后三日內(nèi)送達(dá)納稅人，由送達(dá)人和納稅人簽章，填寫送達(dá)回執(zhí)并告知企業(yè)行政復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。

    第十八條 對需要銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的問題，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后，再行處理。協(xié)查方結(jié)果回復(fù)緩慢的，不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本《實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定處理。

    第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)條款處理稽核檢查出的問題。對弄虛作假，利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷稅的，要按照《中華人民共和國征管法》和全國人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成違反治安管理?xiàng)l例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。

    第二十條 專用發(fā)票稽核檢查使用的行政文書包括：

    （一）增值稅專用發(fā)票稽核自查表（由增值稅納稅申報(bào)表代替）；

    （二）增值稅專用發(fā)票稽核檢查通知書；

    （三）增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄；

    （四）增值稅專有發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄；

    （五）增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄；

    （六）增值稅專用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表；

    （七）增值稅專用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書；

    （八）增值稅專用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書；

    （九）處理決定送達(dá)回執(zhí)；

    （十）增值稅專用發(fā)票協(xié)查憑證匯總記錄。

    第二十一條 各地、市、州國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、稽核檢查出的問題及處理情況填制《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》于季度終了后十日內(nèi)向省國家稅務(wù)局報(bào)送。

    第二十二條 關(guān)于案件的查報(bào)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《利用增值稅專用發(fā)票違法犯罪案件查報(bào)制度》中有關(guān)規(guī)定辦理。

    第二十三條 本《實(shí)施辦法》自一九九五年十月一日起試行。各地可結(jié)合本地實(shí)際情況制定工作細(xì)則。