類 別：企業所得稅文 號：京財稅[1998]75號頒發日期：1996-01-31
地 區：北京行 業：全行業時效性：有效
各區縣財政局、地方稅務局、地方稅務局各直屬分局：現將財政部、國家稅務總局財稅字116號《關于發布<境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）>的通知》轉發給你們，請依照執行。
一九九八年一月十七日
關于發布《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知財稅字[1997]116號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：為了落實《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十二條的規定，財政部、國家稅務總局于1995年9月22日發布了《境外所得計征所得稅暫行辦法》，自1994年度起實行。該文件執行三年來，總的來看，既維護了國家利益，又兼顧了企業的利益。但也存在操作困難和概念界定不清等問題。為了更好地體現國家鼓勵外經企業發展的政策，根據目前外經企業發展的實際情況，我們對《境外所得計征所得稅暫行辦法》進行了修訂，現予發布，自1997年1月1日起實行。1995年發布的原辦法同期廢止。
附件：境外所得計征所得稅暫行辦法
一九九七年十一月二十五日
附件：
境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）
一、境外所得的計算
（一）企業設立全資境外機構的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發生的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的金額。
境外實際發生的成本、費用，是指我國財務會計制度允許列支的成本、費用。
（二）企業未設立全資境外機構取得的境外投資所得，是指被投資企業已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。
二、企業境外業務之間的盈虧可以互相彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。
三、應納稅額的計算應納稅額=境內所得應納稅額+境外所得應納稅額-境外所得稅稅款扣除額境外所得應納稅額=境外應納稅所得額×法定稅率境外應納稅所得額為企業境外業務之間盈虧相抵后的金額。
四、境外已繳納所得稅稅款的抵扣方法依照條例和實施細則規定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經確定，不得任意更改。
（一）分國不分項抵扣：企業能全面提供境外完稅憑證的，采取分國不分項抵扣。
1、納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按國別（地區）進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及本辦法第六條、第七條規定中視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國（地區）稅務機關核發的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。
2、納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國（地區）計算抵扣限額。來源于某國（地區）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實施細則規定公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國（地區）的所得÷境內、境外所得總額）
3.納稅人在境外各國（地區）已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國（地區）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應從應納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。
（二）定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經企業申請，稅務機關批準，企業也可以不區分免稅或非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5％的比率抵扣。
五、計算境外稅款扣除限額的公式中“境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額”一項，以及本辦法中“境外所得應納稅額”一項應按法定稅率33％計算。
六、境外減免稅處理納稅人境外投資、經營活動按所在國（地區）稅法規定或政府規定獲得的減免所得稅，應區別不同情況按以下辦法處理：
（一）納稅人在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按所在國稅法及政府規定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。
（二）對外經濟合作企業承攬中國政府援外項目、當地國家（地區）的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲當地國家（地區）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。
七、境外企業遇有自然災害等問題的處理
（一）納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續維持投資、經營活動確有困難的，應取得中國政府駐當地使、領館等駐外機構的證明后，按現行規定報經稅務機關批準，按照條例和實施細則的有關規定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。
（二）納稅人舉辦的境外企業或其他投資活動（如工程承包、勞務承包等），由于所在國（地區）發生戰爭或政治動亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規定辦理。
八、納稅年度和申報納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規定的納稅年度（公歷一月一日至十二月三十一日）計算申報并繳納所得稅。
九、稅款預繳和清繳納稅人來源于境外的所得和境內的所得，應依照條例、實施細則和本辦法，計算繳納企業所得稅。稅款預繳分開進行，年終匯算清繳合并進行。即境內所得部分的稅款預繳仍按統一規定執行；境外所得部分的應繳稅款可按半年或按年計算預繳，具體預繳日期和稅款數額由當地稅務機關審核確定。納稅人應于次年一月十五日之前預繳全年應交稅款。年度終了后四個月內，稅務機關對納稅人來源于境外的所得和境內的所得，合并統一進行匯算清繳。
十、本辦法自一九九七年一月一日起執行。
津公網安備12010202000755號