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類 別：綜合稅收政策文 號：國稅發(fā)[1997]002號頒發(fā)日期：1996-02-01
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
《國家稅務總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［1996］165號，以下簡稱通知）下發(fā)后，一些地區(qū)對執(zhí)行中涉及的一些具體業(yè)務界線提出問題，經(jīng)研究，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：
一、關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）為其總機構(gòu)自營商品貿(mào)易進行準備性，輔助性活動的稅務處理問題
外國企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)為其總機構(gòu)的自營商品貿(mào)易進行了解市場情況，提供商情資料及其他準備性，輔助性活動，仍依照<財政部稅務總局關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅問題的通知>（（85）財稅外字第197號）附件第一條第（一）項確定的原則，免予征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對總機構(gòu)自營商品貿(mào)易的界定應嚴格按照<財政部稅務總局關(guān)于對常駐代表機構(gòu)從事自營商品貿(mào)易和代理商品貿(mào)易區(qū)分問題的通知>（（86）財稅外字第053號）規(guī)定的限定條件執(zhí)行。依據(jù)該項規(guī)定的限定條件，自營商品貿(mào)易應僅指由總機構(gòu)購進商品并實際由其收貨，存儲后再銷售的業(yè)務。
二、關(guān)于代表機構(gòu)代理我國商品出口貿(mào)易業(yè)務的稅務處理問題
外國公司設(shè)立的代表機構(gòu)接受中國境內(nèi)企業(yè)委托，代理我國商品出口貿(mào)易業(yè)務，仍應根據(jù)1985年4月11日國務院批準，財政部公布的<中華人民共和國財政部對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定>第一條和<財政部關(guān)于<對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定>的幾個政策業(yè)務問題>（（85）財稅字第122號）第二條和第三條的規(guī)定免予征稅。
三、關(guān)于銀行金融機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)征稅問題
外國銀行金融機構(gòu)在我國提供信貸業(yè)務取得的利息所得，應按<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>及有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定確定征免預提所得稅。上述銀行金融機構(gòu)在我國設(shè)立的代表機構(gòu)僅為總機構(gòu)的信貸項目向客戶提供的各種準備性，輔助性服務，凡不再另行收取服務費的，不屬于代表機構(gòu)的應稅業(yè)務活動。因此，通知第一條第（一）款第6項所說銀行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務，是指銀行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)除上述為其總機構(gòu)信貸項目從事的各種準備性，輔助性服務以外，所從事的各類投資咨詢或其他咨詢服務活動。
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