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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：湘財(cái)稅字[1997]25號(hào)頒發(fā)日期：1996-02-29
地 區(qū)：湖南行 業(yè)：行政事業(yè)時(shí)效性：有效
（1997 年1月31 ，湖南省財(cái)政廳、湖南省地方稅務(wù)局湘財(cái)稅字［1997］25 號(hào)發(fā)各地市州財(cái)政局、地方稅務(wù)局、省地稅局直屬分局）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我省事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅的幾個(gè)政策問題明確如下：
一、征稅范圍
（一）凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體組織，包括實(shí)行財(cái)政補(bǔ)助、定額補(bǔ)助或定額補(bǔ)助為零的事業(yè)單位及各類社團(tuán)組織取得的各項(xiàng)所得，依《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)發(fā)［ 1996 ］ 29 號(hào)文件的規(guī)定沒有納入預(yù)算管理的為應(yīng)稅所得；依法繳納企業(yè)所得稅。
（二）行政機(jī)關(guān)所屬機(jī)構(gòu)或單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其所屬機(jī)構(gòu)或單位應(yīng)與行政機(jī)關(guān)在財(cái)務(wù)上實(shí)行脫鉤并單獨(dú)核算。凡未實(shí)行脫鉤又取得了應(yīng)稅收入的，稅務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定就其應(yīng)稅收入部分征收企業(yè)所得稅。
二、稅前扣除項(xiàng)目的確定
（一）準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目和需要調(diào)整的項(xiàng)目
1. 保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體按國(guó)家規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括養(yǎng)老金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和退休統(tǒng)籌費(fèi)等，可在稅前進(jìn)行扣除。
2. 工資。事業(yè)單位及社團(tuán)組織支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。對(duì)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位和社團(tuán)組織，在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的前提下，其進(jìn)入成本、費(fèi)用的工資允許全額扣除；對(duì)未實(shí)行工效掛鉤的事業(yè)單位和社團(tuán)組織，其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)原則上執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一辦法。鑒于目前事業(yè)單位工資性支出項(xiàng)目相對(duì)復(fù)雜的情況，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，可在高于國(guó)家和省里統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 20 ％的幅度內(nèi)按實(shí)際扣除。
3. 折舊。鑒于部分事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體未實(shí)行折舊核算，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，由稅務(wù)部門根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》中有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定，計(jì)算折舊扣除額。事業(yè)單位確定折舊扣除額有困難的，也可采用建立修購(gòu)基金制度，具體比例由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定，并由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后作稅前扣除。
4. 利息。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分扣除。
5. 工會(huì)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位和社團(tuán)組織的工會(huì)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的 2 ％、 14 ％、 1.5 ％計(jì)算扣除。
6. 公益、救濟(jì)性、文化事業(yè)的捐贈(zèng)。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體通過非盈利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，對(duì)文教、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和文化事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，給予稅前扣除。個(gè)別因特殊情況需超過 3 ％的，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門審批。
7. 管理費(fèi)。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體經(jīng)主管財(cái)稅部門批準(zhǔn)，按核定的比例或數(shù)額向其主管部門上交的管理費(fèi)，允許稅前扣除。
8. 按稅法規(guī)定其它可作稅前扣除的項(xiàng)目。
（一）不得稅前扣除的項(xiàng)目
1. 資本性支出；
2. 所得稅稅額，各項(xiàng)稅收滯納金和罰款；
3. 違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)物的損失；
4. 參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有賠償?shù)膿p失部分；
5. 超過允許扣除的公益、救濟(jì)性、文化事業(yè)捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性、文化事業(yè)的捐贈(zèng)；
6. 與取得收入無關(guān)的其他支出；
7. 按稅法規(guī)定不得作稅前扣除的其它項(xiàng)目。
（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體取得的非應(yīng)稅收入及其相關(guān)的支出費(fèi)用，原則上應(yīng)單獨(dú)核算，不納入企業(yè)所得稅計(jì)稅范圍。對(duì)確實(shí)無法單獨(dú)核算的，稅務(wù)部門除要求其限期改正外，在計(jì)稅時(shí)可采取合并計(jì)算的辦法，即各項(xiàng)收入均計(jì)入應(yīng)稅收入總額，各類支出按統(tǒng)一規(guī)定合并計(jì)算稅前扣除。
三、稅收減免規(guī)定
（一）對(duì)各類學(xué)校（不含各類成人學(xué)校及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校）、醫(yī)療衛(wèi)生單位、以及養(yǎng)老院、陵園、宗教、寺廟、福利院等，在國(guó)家沒有新的規(guī)定之前，暫免征收企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、十年減災(zāi)委員會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、綠化基金會(huì)、計(jì)劃生育協(xié)會(huì)，以及民政部門批準(zhǔn)的其他非營(yíng)利的公益性組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，在國(guó)家沒有新的規(guī)定之前，暫免征收企業(yè)所得稅。
（三）對(duì)社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助、按照民政部門的規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)、社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。
（四）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30 萬(wàn)元以下的暫免征收企業(yè)所得稅，超過 30 萬(wàn)元的以上部分，依法繳納企業(yè)所得稅。
（五）對(duì)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體，在 1997 年底前按應(yīng)納稅款減征 10 ％，用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足。
（六） 1994 年以來，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及省政府、省財(cái)政廳、省地稅局對(duì)事業(yè)單位所制定的所得稅優(yōu)惠政策仍繼續(xù)執(zhí)行。宣傳、文化單位繼續(xù)執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)對(duì)宣傳文化單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的規(guī)定》（［ 94 ］財(cái)稅字第 089 號(hào)及湘財(cái)稅字第 147 號(hào)）文件，其由稅務(wù)部門按規(guī)定征收的企業(yè)所得稅，由省財(cái)政建立宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金。
四、在長(zhǎng)沙市區(qū)范圍內(nèi)的省級(jí)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的企業(yè)所得稅，由省地稅局直屬分局征收；在長(zhǎng)沙市區(qū)范圍外的省級(jí)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的企業(yè)所得稅，仍按屬地征收的原則管理，稅款入省金庫(kù)。各地、市、州可比照辦理。
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