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類 別：企業(yè)所得稅文 號：贛國稅發(fā)[1997]93號頒發(fā)日期：1996-03-03
地 區(qū)：江西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各地、市、縣國家稅務(wù)局：
根據(jù)國家稅法規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅的若干問題明確如下：
一、關(guān)于固定資產(chǎn)修理費的扣除問題
1、固定資產(chǎn)由于部分損壞，不能正常運轉(zhuǎn)和使用，為了使其恢復(fù)原有狀態(tài)和功能而發(fā)生的修理、維護支出，可按實在稅前扣除。
2、對于改變固定資產(chǎn)原有狀態(tài)、功能、結(jié)構(gòu)、增加補充設(shè)備和改良裝置或在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建及全面裝璜、裝修而發(fā)生的支出，應(yīng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價值，不得作為修理費支出在稅前扣除。
3、為了有效地控制修理費支出，對固定資產(chǎn)修理費稅前扣除實行審核制度：單項固定資產(chǎn)年發(fā)生修理費不超過該固定資產(chǎn)折舊額的50％，且金額在20萬元以下的，由縣市國家稅務(wù)局審查核準后在稅前扣除，對超過50％和金額在20萬元以上的，報地、市國家稅務(wù)局審查核準后在稅前扣除。
匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)和單位發(fā)生的修理費支出，單項固定資產(chǎn)年發(fā)生修理費超過該固定資產(chǎn)年折舊額的50％，且金額在50萬元以上的，報省國家稅務(wù)局審查核準后在稅前扣除。
二、關(guān)于固定資產(chǎn)租賃費的扣除問題
1、對以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其稅前扣除的租賃標準不得突破根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值、預(yù)計殘值率和財務(wù)管理制度規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最低折舊年限并采用平均年限法計提的折舊額。
2、不得以融資租賃方式租用不動產(chǎn)、融資租入的除不動產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)的融資租賃費，應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定作長期應(yīng)付款處理，不得在稅前扣除。
3、匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)和單位發(fā)生的經(jīng)營性租賃費支出，由同級主管國家稅務(wù)局審查核準后在稅前扣除。
三、關(guān)于執(zhí)行財務(wù)制度的稅前扣除問題根據(jù)稅法規(guī)定，按照計稅標準與財務(wù)規(guī)定相分離的原則，凡是由財稅主管部門下發(fā)的有關(guān)財務(wù)規(guī)定，稅前扣除按以下原則掌握執(zhí)行：1、財務(wù)規(guī)定與稅法規(guī)定一致的，可以執(zhí)行；2、財務(wù)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；3、財務(wù)規(guī)定已明確而稅法沒有明確的事項，暫按財務(wù)規(guī)定執(zhí)行。
非財稅主管部門下發(fā)的有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定，一律不得作為稅前扣除的依據(jù)。
四、關(guān)于有關(guān)部門批準財務(wù)處理事項不符合財稅規(guī)定的稅前扣除問題
1、有關(guān)部門按財務(wù)管理要求審批的有關(guān)財務(wù)開支事項，凡是不符合稅法規(guī)定的，一律不得在稅前扣除。
2、有關(guān)部門批準的財務(wù)開支事項，凡是超過財務(wù)制度規(guī)定和稅法規(guī)定開支標準的，或超過實際開支標準的超過部分不得在稅前扣除。
五、關(guān)于有關(guān)監(jiān)督部門檢查出的稅款入庫問題
1、各監(jiān)督部門檢查出企業(yè)年多計或少計應(yīng)納稅所得額，而多繳或少繳的所得稅不能對企業(yè)進行退還或補繳所得稅處理，而應(yīng)在年度匯算清繳時，由稅務(wù)部門進行處理。
2、各監(jiān)督部門對企業(yè)檢查，企業(yè)應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅，應(yīng)按《征管法》及財政部、國家稅務(wù)總局財監(jiān)字[1995]46號財監(jiān)字[1995]46號文件規(guī)定，通知稅務(wù)機關(guān)征收入庫，不得繳入有關(guān)部門的“過渡帳戶”。凡是繳入“過渡帳戶”的，稅務(wù)部門一律不予承認，并按全額補征入庫。
六、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的扣除問題
1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊必須嚴格按財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不得隨意提高或降低提取比例。
2、企業(yè)實行加速折舊必須按規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門批準，未批準或稅務(wù)機關(guān)審查核實的，加速折舊部分不得在稅前扣除。
七、關(guān)于上交主管部門管理費稅前扣除問題
1、企業(yè)上交管理費應(yīng)嚴格按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]177號國稅發(fā)[1996]177號和省局贛國稅發(fā)[1995]670號文件規(guī)定執(zhí)行。
2、農(nóng)村信用社上交管理費由省局按總額控制下達指標各地、市。各地市按下達指標分配所屬縣市或信用社。個別需要突破下達指標的，一律報省局批準。
3、城市信用社管理費由各地市按省局規(guī)定的比例審批。
4、中央駐贛企業(yè)和單位上交主管部門的管理費，必須有國家稅務(wù)總局或省局批準的證明文件，凡是沒有批準文件的，一律不得稅前扣除。
八、關(guān)于主管部門提取的管理費使用問題
1、各主管部門向所屬企業(yè)提取管理費，必須經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審核批準，年終應(yīng)將管理費使用情況報告主管稅務(wù)機關(guān)，按受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。
2、各主管部門提取的管理費必須按規(guī)定使用，不得用于經(jīng)營管理無關(guān)的支出。
不得用于購買房屋等建筑物及小汽車。
金融保險企業(yè)確需用管理費購買運鈔車的，應(yīng)報省國家稅務(wù)局審核批準。
九、關(guān)于企業(yè)改組有關(guān)所得稅處理問題
1、城鄉(xiāng)信用社、非銀行金融機構(gòu)及其他中央企業(yè)改組過程中的有關(guān)清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等資料應(yīng)按規(guī)定報國家稅務(wù)機關(guān)批準或備案。凡是未經(jīng)批準或備案的，在改組期間及今后涉及所得稅的費用不得在稅前扣除。
2、企業(yè)改組后，涉及隸屬關(guān)系，納稅環(huán)節(jié)等變動的，應(yīng)對改組前的所得稅進行清算，并按規(guī)定征收入庫。
十、關(guān)于企業(yè)各項收入征稅問題
1、企業(yè)的各項收入扣除為取得這些收入的成本費用后的所得，都應(yīng)按規(guī)定征收所得稅
2、企業(yè)經(jīng)省級政府或省政府授權(quán)的有關(guān)部門批準，以及按中央有關(guān)主管部門規(guī)定代有關(guān)部門收取的各項基金、附加，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不征所得稅外，一律并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，征收所得稅。
3、企業(yè)的各項收入，有按稅法規(guī)定不予征收所得稅的收入，可按規(guī)定進行納稅調(diào)整。
十一、關(guān)于企業(yè)所得稅減免政策問題
1、企業(yè)所得稅減免必須嚴格按國家統(tǒng)一政策規(guī)定執(zhí)行，各地不得自行制定減免稅規(guī)定。
2、“八五”期間的企業(yè)所得稅減免政策，在財政部、國家稅務(wù)總局作出新規(guī)定前，仍按原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十二、關(guān)于煤炭企業(yè)有關(guān)所得稅問題
1、各煤炭企業(yè)（包括各礦務(wù)局）及其所舉辦的國有企業(yè)、投資入股的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，均應(yīng)以獨立核算的企業(yè)為納稅人，就地繳納所得稅。
2、根據(jù)財政部財工字[1996]245號財工字[1996]245號文精神，煤炭部煤政字[1996]第190號《關(guān)于頒發(fā)〈“九五”時期煤炭工業(yè)改革與發(fā)展綱要〉的通知》中涉及的按產(chǎn)量每噸提取2元轉(zhuǎn)產(chǎn)基金，將井巷工程基金標準由每噸2.5元提高到5元，不符合統(tǒng)一規(guī)定，不予執(zhí)行。
3、煤炭企業(yè)科技投入，應(yīng)按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》財工字[1996]41號執(zhí)行。
十三、關(guān)于郵電企業(yè)開展租機業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題
1、郵電企業(yè)開展租機業(yè)務(wù)，所購置傳呼機費用，準予一次或分次在稅前扣除。
2、郵電企業(yè)開展租機業(yè)務(wù)所取得的收入應(yīng)按規(guī)定全部入帳，并按規(guī)定征收所得稅。
十四、關(guān)于消防裝備建設(shè)費扣除問題企業(yè)按省政府贛府發(fā)[1996]73號通知規(guī)定繳納的消防裝備建設(shè)費準予在征收所得稅前扣除。
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