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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：川地稅發(fā)[1997]24號(hào)頒發(fā)日期：1996-03-23
地 區(qū)：四川行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，為強(qiáng)化征收管理，規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在所得稅前的提取和扣除管理，特制定本辦法。
一、提取總視構(gòu)管理費(fèi)的范圍凡具企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供服務(wù)又無(wú)固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取（分?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。
企業(yè)法人資格是指：在工商管理部門登記注冊(cè)取得法人資格的機(jī)構(gòu)。
綜合管理職能是指：總機(jī)構(gòu)對(duì)其下屬機(jī)構(gòu)和企業(yè)進(jìn)行行業(yè)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、管理和提供服務(wù)，并且無(wú)固定的經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的機(jī)構(gòu)。
不同時(shí)具備以上條件的，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。
具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。
二、審批總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的原則審批總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)要堅(jiān)持需要與可能、合理與節(jié)約的原則，確定總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)額度要考慮以下兩個(gè)因素：
（一）能夠滿足總機(jī)構(gòu)開展管理、服務(wù)活動(dòng)所必要的基本的經(jīng)費(fèi)支出；
（二）本著合理、節(jié)約的精神，并充分考慮分?jǐn)偲髽I(yè)的承受能力，確定管理費(fèi)的支出額度。
年度管理費(fèi)的提取一般應(yīng)以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，扣除上年結(jié)余數(shù)和上級(jí)撥補(bǔ)經(jīng)費(fèi)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。
三、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取方式考慮到不同企業(yè)的實(shí)際情況，管理費(fèi)的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：
（一）按銷售收入的一定比例；
（二）按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；
（三）其他形式，如按資本金數(shù)額一定比例提取等。
原則上在總機(jī)構(gòu)系統(tǒng)內(nèi)只能選擇一種提取方式，選擇后不應(yīng)變動(dòng)。確需改變?cè)刑崛》绞降模毺峁┰敿?xì)說(shuō)明，送原審批地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意后方可改變。
按銷售收入比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過(guò)銷售收入的2％。無(wú)論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制。
四、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與其管理、服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
（一）下列項(xiàng)目準(zhǔn)予列支和扣除：
1.上交上級(jí)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，撥補(bǔ)下屬分支機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；
2.行政經(jīng)費(fèi)。指總機(jī)構(gòu)為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理、服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：
（1）人員經(jīng)費(fèi)：指應(yīng)由管理費(fèi)開支的管理人員工資及工資性獎(jiǎng)金，國(guó)家規(guī)定的津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、離（退）休職工生活費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌支出；
（2）差旅費(fèi)：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；
（3）會(huì)議費(fèi)：指總機(jī)構(gòu)必須召開的工作會(huì)、座談會(huì)、代表大會(huì)等會(huì)議支出，其開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（4）業(yè)務(wù)費(fèi)：指用于管理和服務(wù)工作的各項(xiàng)開支，包括：必需的設(shè)備、辦公用品購(gòu)置、維修費(fèi)、印刷費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、汽車修理費(fèi)等；
（5）業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)：指對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)職工的進(jìn)修、培訓(xùn)費(fèi)用和聘請(qǐng)專業(yè)人員授課費(fèi)用等；
3.經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的其他支出。
（二）下列項(xiàng)目不得列支和扣除：
1.與總機(jī)構(gòu)管理、服務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如資本性支出、非工資獎(jiǎng)勵(lì)性支出。
2.各種罰款和被沒收財(cái)物的損失。
3.按照稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。
管理費(fèi)用結(jié)余的，全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。
對(duì)擅自擴(kuò)大開支范圍和提高收繳比例或數(shù)額的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制止管理費(fèi)的收繳，并對(duì)上交企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時(shí)不予扣除。
五、管理費(fèi)的審批
（一）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批權(quán)限在蓉的省級(jí)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例或數(shù)額由省地方稅務(wù)局審批。
總機(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)是跨地區(qū)（市、州）的，其管理費(fèi)的提取比例或數(shù)額，由省地方稅務(wù)局審批。
總機(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)在同一地區(qū)（市）跨縣、（市、區(qū)）的由所在地的地、市、州地方稅務(wù)局審批。
（二）申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括管理費(fèi)匯集企業(yè)名單、提取額度、提取方式、上年分項(xiàng)管理費(fèi)收支決算表、本年計(jì)劃提取數(shù)及分項(xiàng)費(fèi)用增減情況和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等詳細(xì)資料。
總機(jī)構(gòu)不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理審批當(dāng)年管理費(fèi)事宜。
六、計(jì)提管理費(fèi)的監(jiān)督管理
（一）總機(jī)構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)時(shí)，應(yīng)出具省地方稅務(wù)局印制監(jiān)章的專用管理費(fèi)收據(jù)。
（二）下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，須出示總機(jī)構(gòu)付給的省地方稅務(wù)局的專用管理費(fèi)收據(jù)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除，否則，不得在稅前扣除。
下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的管理費(fèi)，已經(jīng)上交總機(jī)構(gòu)的，可按期在繳納所得稅前扣除；年終已提未交的，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收企業(yè)所得稅。
（三）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用使用情況的監(jiān)督檢查，年度終了后，結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳工作，將其納入重點(diǎn)稽核范圍。
省地方稅務(wù)局將在每年的納稅檢查中對(duì)管理費(fèi)的收取和扣除進(jìn)行專項(xiàng)檢查。
七、本辦法由省地方稅務(wù)局解釋。各地、市地方稅務(wù)局可根據(jù)由辦法制定具體實(shí)施方案并報(bào)省局備案。
八、本辦法從一九九七年一月一日起執(zhí)行。
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