(二)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發(fā)生的與無形資產有關業(yè)務如下：

　　(1)2010年1月10日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項行政管理用非專利技術，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費74萬元，領用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素)，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動已完成研究階段。

　　(2)2010年6月1日研發(fā)活動進入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研究開發(fā)人員的薪酬支出35萬元，領用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素)，全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)形成一項非專利技術并投入使用。該非專利技術預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3)2011年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年，每月末以銀行轉賬結算方式收取租金1.5萬元。

　　(4)2012年12月31日，租賃期限屆滿，經(jīng)減值測試，該非專利技術的可回收金額為52萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　1.根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產的入賬價值是(　　)萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)自行開發(fā)無形資產在研究階段發(fā)生的支出不符合資本化條件，計入研發(fā)支出——費用化支出，最終計入當期損益;開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入研發(fā)支出——資本化支出，最終計入無形資產。所以甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產的入賬價值=35+85=120(萬元)。

　　2.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，關于甲企業(yè)該非利技術攤銷的會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.應當自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應當自可供使用的當月起開始攤銷

　　C.該非專利技術出租前的攤銷額應計入管理費用

　　D.攤銷方法應當反映與該非專利技術有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

　　【答案】BCD

　　【解析】對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用的當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，所以選項A錯誤，選項B正確;該無形資產出租前供行政管理用，所以出租前其攤銷金額應計入管理費用，選項C正確;企業(yè)選擇無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，選項D正確。

　　3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)2011年1月出租無形資產和收取租金的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租無形資產的攤銷金額計入其他業(yè)務成本，租金收入計入其他業(yè)務收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2(萬元)。所以該分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根據(jù)資料(4)，甲企業(yè)非專利技術的減值金額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，該無形資產已計提攤銷金額=2×(1+12×2)=50(萬元)，計提減值損失前該無形資產的賬面價值=120-2×(1+12×2)=70(萬元)，可回收金額為52萬元，所以計提減值金額為70-52=18(萬元)。

　　5.根據(jù)資料(1)至(4)。甲企業(yè)2012年12月31日應列入資產負債表“無形資產”項目的金額是(　　)萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入資產負債表“無形資產”項目金額=無形資產賬面原值-無形資產累計攤銷-無形資產減值損失=120-50-18=52(萬元)。

　　(三)某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應付職工薪酬”科目貸方余額為516000元(全部為工資)，該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關職工薪酬業(yè)務如下：

　　(1)1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費使用，月租金共計12000元，每月末支付租金，企業(yè)于當月31日以銀行存款支付本月租金12000元。

　　(2)5日，從月初應付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔的個人所得稅8900元(尚未繳納)，為職工代墊的家庭醫(yī)藥費5000元，通過銀行轉賬實際發(fā)放工資502100元。

　　(3)24日，企業(yè)以其生產的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產活動的職工，該批毛巾被市場售價總額為45000元(不含價格)，成本總額為30000元。

　　(4)31日，本月各部門工資計算結果如下表：

　　2012年3月份部門工資計算簡表　　　　　　　　　　單位：元

　　部門車間生產部門車間管理部門行政管理部門銷售部門施工部門合計

　　金額25800029700634007410059800485000

　　假定該企業(yè)社會保險費的計提比例為工資總額的20%。住房公積金的計提比例為工資總額的15%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用元表示)

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 12000

　　C.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　D.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 12000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　【答案】BC

　　【解析】確認為管理人員提供租賃住房的非貨幣性福利時的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 12000

　　支付租賃住房的租金時的分錄為：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　2.根據(jù)資料(3)，下列各項中，該企業(yè)會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.庫存商品減少45000元

　　B.生產成本增加52650元

　　C.制造費用增加37650元

　　D.主營業(yè)務成本增加30000元

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)將生產的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 52650

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 45000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　7650

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

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