四、計算分析題(本類題共2小題，每小題5分，共10分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。

　　2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準備5萬元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回B產(chǎn)品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經(jīng)稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。

　　(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度;該勞務不屬于增值稅應稅勞務。

　　(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 102

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(2)

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　34

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　完工進度=50/(50+150)×=25%

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6[80×(1+17%)]

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　13.6

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2.某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實際成本計價。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。

　　2010年12月份有關甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31500元、直接人工定額成本19600元、定額制造費用16800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4500元、直接人工定額成本2800元、定額制造費用2400元。其他生產(chǎn)費用資料見“產(chǎn)品成本明細賬”。

　　產(chǎn)品成本明細賬

　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　　　　　　2010年12月　　　　　　　　　　　　單位：元

　　要求：

　　(1)計算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費用。

　　(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細賬”各空白欄目的金額。

　　(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　直接材料定額成本分配率=36000/(31500+4500)=1

　　直接人工定額成本分配率=24640/(19600+2800)=1.1

　　制造費用定額成本分配率=23040/(16800+2400)=1.2

　　完工產(chǎn)品的直接材料成本=31500×1=31500(元)

　　完工產(chǎn)品的直接人工成本=19600×1.1=21560(元)

　　完工產(chǎn)品的制造費用=16800×1.2=20160(元)

　　(2)

　　產(chǎn)品成本明細賬

　　產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　　　　　　　　　2010年12月　　　　　　　　　　　　單位：元

　　(3)編制完工入庫的會計分錄：

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　 73220

　　　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 73220

　　五、綜合題(本類題共1小題，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)經(jīng)批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關法律手續(xù)已辦妥。

　　(2)甲公司出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準備。

　　(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈增加300萬元，甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。

　　(4)結轉固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

　　(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產(chǎn)相關的政府補助)。

　　(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

　　(7)除上述經(jīng)濟業(yè)務外，甲公司當年實現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。

　　按稅法規(guī)定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

　　(8)確認并結轉全年所得稅費用。

　　(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3813萬元結轉至未分配利潤。

　　(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　　(11)年末將“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。

　　(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“實收資本”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 595

　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　　2095

　　②

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　③

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　④

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　⑤

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　⑥

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　2010年度利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=5000+13+50+31=5094(萬元)，應納稅所得額=5094+(150-120)=5124(萬元)，應交所得稅=5124×25%=1281(萬元)。

　　(3)

　　①

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　1281

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281

　　②

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3813

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　3813

　　③

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　 381.3

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　 381.3

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積　　　　　　　　　　 360

　　　　貸：盈余公積——任意盈余公積　　　　　　　　　　　 　360

　　④

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 741.3

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　　 381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積　　　　　　　　　　 360

　　(4)

　　“實收資本”項目期末余額=4000+2000=6000(萬元)

　　“資本公積”項目期末余額=400+2095=2495(萬元)

　　“其他綜合收益”項目期末余額=90(萬元)

　　“盈余公積”項目期末余額=800+381.3+360=1541.3(萬元)

　　“未分配利潤”項目期末余額=200+(3813-381.3-360)=3271.7(萬元)

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