2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第二章：負債

　　第四節 應交稅費

　　一、應交稅費的內容

　　企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建 設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、教育費附 加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業交納的印花 稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　二、應交增值稅的核算

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅服務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依 據而征收的一種流轉稅。我國增值稅相關法規規定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(以下簡稱“應稅勞務”)，交通運輸業、郵政業、電信業、部分現代服務 業服務(以下簡稱“應稅服務”)，以及進口貨物的企業單位和個人為增值稅的納稅人。

　　根據經營規模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納 稅人。

　　一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和適用稅 率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向對方支付的稅款進行抵扣，從而間接算出當 期的應納稅額。其計算公式如下：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務， 按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。“當期進項稅額”是指納稅人當期購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務支付或負擔的增值稅額，通常包括：(1)從銷售方或提 供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(2)從海關取得的海關進口增值稅專 用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口 增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額;(4)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關 或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱“稅收繳款 憑證”)上注明的增值稅額。

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　一般納稅人采用的稅率分為基本稅率(17%)、低稅率(13%和11%)和零稅率 三種。

　　小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，實行按照銷售額和征收率計算 應納稅額的簡易辦法，但不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　小規模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(二)一般納稅人的賬務處理

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交 稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進 項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　(三)小規模納稅人的賬務處理

　　小規模納稅人應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售 貨物或提供應稅勞務和應稅服務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規 模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入 有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交 增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅人進行處理，發生的增 值稅計入材料采購成本。

　　(四)營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理

　　增值稅一般納稅人接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借 記“應交稅費一應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的 金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金 額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業， 期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一一應交增值 稅(營改增抵減的銷項稅額廣科目，貸記“主營業務成本”等科目。

　　增值稅小規模納稅人接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值 稅，借記“應交稅費一一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅 額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期 允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一一應交增值稅”科目，貸記 “主營業務成本”等科目。

　　三、應交消費稅的核算

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的 發生、交納情況。 ^

　　四、應交營業稅的核算

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目，核算應交營業稅的 發生、交納情況。

　　五、其他應交稅費的核算

　　對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、城鎮 土地使用稅、車船稅、個人所得稅、企業所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企 業應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

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