2013年初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱之第五章：

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第一頁：	基本要求
第二頁：	第一節 企業所得稅法律制度
第三頁：	第二節 個人所得稅法律制度

  

    第二節 個人所得稅法律制度

    一、納稅人

    （一）居民納稅人和非居民納稅人

    個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。

    （二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

    1.居民納稅人的納稅義務。

    居民納稅人（即在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿l年的個人），應就其來源于中國境內和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。

    2.非居民納稅人的納稅義務。

    非居民納稅人（即在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

    （三）扣繳義務人

    凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

    二、征稅對象

    （一）征稅對象

    個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

    居民納稅義務人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務人則只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

    （二）所得來源的確定

    我國個人所得稅依據所得來源地判斷經濟活動的實質，征收個人所得稅。

    三、個人所得稅的稅目

    按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

    （一）工資、薪金所得

    （二）個體工商戶的生產、經營所得

    （三）企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

    （四）勞務報酬所得

    （五）稿酬所得

    （六）特許權使用費所得

    （七）利息、股息、紅利所得

    （八）財產租賃所得

    （九）財產轉讓所得

    （十）偶然所得

    （十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得

    四、稅率

    （一）工資、薪金所得適用稅率

    工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率。

    （二）個體工商戶生產、經營所得和企軎業單位承包經營、承租經營所得適用稅率個體工商戶、 個人獨資企業和合伙企業的投資者（合伙人）的生產經營所得適用5%～35%的超額累進稅率。

    （三）稿酬所得適用稅率

    稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

    （四）勞務報酬所得適用稅率

    勞務報酬所得，適用稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

    （五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。

    特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

    五、計稅依據

    （一）計稅依據個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規定的扣除項目或扣除金額后的余額。

    1.收入的形式。

    個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。

    2.費用扣除的方法。

    （二）個人所得項目的具體扣除標準

    1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。

    2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

    3.對企業事業單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

    4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。

    5.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

    6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

    （三）其他費用扣除規定

    （四）每次收入的確定

    對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

    六、應納稅額的計算

    （一）應納稅額的計算

    1.工資、薪金所得應納稅額的計算。

    （1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

    =（每月收入額一減除費用標準）×適用稅率一速算扣除數

    （2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

    （3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規定繳納個人所得稅。

    （4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

    2.個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=（全年收入總額一成本、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數

    3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數

    4.勞務報酬所得應納稅額的計算。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額一800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

    =每次收入額×（1—20％）× 20％

    （3）每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

    =每次收入額×（1—20％）×適用稅率一速算扣除數

    5.稿酬所得應納稅額的計算。

    （1）每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—％）

    =（每次收入額一800）×20％×（1—30％）

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—30％）

    =每次收入額×（1—20％）×20％×（1—30％）

    6.對特許權使用費所得應納稅額的計算。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額～800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1～20％）×20％

    7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

    8.財產租賃所得應納稅額的計算。

    （1）每次（月）收入不足4 000元的：

    應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元] ×20％

    （2）每次（月）收入在4 000元以上的：

    應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1—20％）×20％

    9.財產轉讓所得應納稅額的計算。

    （1）一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額一 財產原值一合理費用）×20％

    （2）個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算。

    10.偶然所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    11.其他所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    （二）應納稅額計算的特殊規定

    七、稅收優惠

    （一）免稅項目

    1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

    2.國債和國家發行的金融債券利息。

    3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

    4.福利費、撫恤金、救濟金。

    5.保險賠款。

    6.軍人的轉業費、復員費。

    7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

    8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

    9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

    10.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

    （二）減稅項目

    1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

    2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

    3.其他經國務院財政部門批準減免的。

    （三）暫免征稅項目

    八、征收管理

    （一）納稅申報

    個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

    （二）納稅期限

    1.代扣代繳期限。

    扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內繳入國庫。

    2.自行申報納稅期限。

    一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。

    3.個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的納稅期限。

    （三）納稅地點

    1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。

    2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

    3.從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅。

    4.扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報。

    5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經原主管稅務機關批準。

    6.個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅納稅地點。

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