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【不定項選擇題】

某市甲獨立礦山2017年10月發生如下經濟業務：

(1)開采原煤2萬噸將其中5000噸原煤直接對外銷售給乙公司，乙公司應付不含稅金額100萬元(不包括到車站、碼頭等的運輸費用)，甲煤礦采取分期收款方式，銷售合同規定當月收取60萬元，剩余款項下月收取;

(2)將其中4000噸原煤移送使用以抵償欠丙公司的債務;

(3)將其中部分原煤用于連續加工洗煤，之后將一半洗煤對外銷售，采取直接收款方式取得不含增值稅銷售額125萬元(不含運雜費);將另外一半洗煤自用于職工食堂;

(4)開采砂石30萬噸，銷售其中20萬噸;

(5)在水體下通過充填開采的方式開采鋁土礦，全部對外銷售取得不含增值稅銷售額150萬元(不含運雜費)。

已知：煤炭適用的資源稅稅率為8%，當地省財稅部門確定的洗煤折算率為60%，砂石資源稅稅率為2元/噸，鋁土礦適用的資源稅稅率為6%。

要求：根據上述資料，回答以下問題。

1.甲煤礦將原煤對外銷售給乙公司，當月應納資源稅的下列計算中，正確的是(　　)。

A.0

B.60×8%=4.8(萬元)

C.100×8%=8(萬元)

D.40×8%=3.2(萬元)

2.甲煤礦用原煤抵償丙公司債務，當月應納資源稅的下列說法中，正確的是(　　)。

A.將原煤抵償債務，不屬于銷售行為，不繳納資源稅

B.將原煤抵償債務，視同銷售原煤，但無銷售額，所以不繳納資源稅

C.將原煤抵償債務應納資源稅=100÷5000×4000×8%=6.4(萬元)

D.納稅人自產自用應稅產品，其資源稅納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天

3.甲煤礦將原煤連續加工洗煤的下列說法中，正確的是(　　)。

A.將原煤連續加工洗煤，原煤移送使用環節不繳納資源稅

B.將原煤連續加工洗煤，應納資源稅=125×60%×8%×2=12(萬元)

C.加工的洗煤對外銷售，應納資源稅=125×60%×8%=6(萬元)

D.加工的洗煤自用于職工食堂，不繳納資源稅

4.甲企業銷售砂石和鋁土礦，下列說法正確的是(　　)。

A.銷售砂石應繳納資源稅=20×2=40(萬元)

B.銷售砂石應繳納資源稅=30×2=60(萬元)

C.銷售鋁土礦應繳納資源稅=150×6%=9(萬元)

D.銷售鋁土礦應繳納資源稅=150×6%×50%=4.5(萬元)

【所屬章節】

第六章其他稅收法律制度

【答案及解析】

(1)正確答案：B

答案解析 :

納稅人銷售應稅產品采取分期收款結算方式的，資源稅納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。所以甲煤礦對外銷售原煤給乙公司應納資源稅=60×8%=4.8(萬元)。

(2)正確答案：C,D

答案解析 :

納稅人將其開采的原煤用于除生產洗選煤之外的用途的，視同銷售原煤，應繳納資源稅;發生視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，應按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定銷售額，所以抵償債務應納資源稅=100÷5000×4000×8%=6.4(萬元)。

(3)正確答案：A,C

答案解析 :

選項AB：納稅人將其開采的原煤，自用于連續生產洗煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅;選項CD：納稅人將其開采的原煤加工為洗煤后銷售和自用的，均以洗煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，所以對外銷售和自用的洗煤，分別計算應納資源稅=125×60%×8%=6(萬元)。

(4)正確答案：A,D

答案解析 :

納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以“實際銷售數量”(而非“生產數量”)為銷售數量，所以銷售砂石應繳納資源稅=20×2=40(萬元)。對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%，所以銷售鋁土礦應繳納資源稅=150×6%×50%=4.5(萬元)。

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