【答疑精選】《經濟法基礎》之企業所得稅應納稅所得額的計算

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　　答疑精選內容：《經濟法基礎》之企業所得稅應納稅所得額的計算

　　案例分析題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，2014年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2014年，甲企業其他相關財務資料如下：

　　(1)在管理費用中，列支業務招待費140萬元，新產品的研究開發費用280萬元(未形成無形資產計入當期損益)。

　　(2)在銷售費用中，列支廣告費700萬元，業務宣傳費140萬元。

　　(3)發生財務費用900萬元，其中支付給與其有業務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費用中列支實發的合理工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，撥繳工會經費10萬元并取得“工會經費專用撥繳款收據”，職工教育經費支出20萬元。

　　已知：甲企業適用的企業所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　(2)計算新產品的研究開發費用應調整的應納稅所得額。

　　(3)計算廣告費和業務宣傳費應調整的應納稅所得額。

　　(4)計算財務費用應調整的應納稅所得額。

　　(5)計算營業外支出應調整的應納稅所得額。

　　(6)計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　(7)計算甲企業2014年度的應納稅所得額。

　　【正確答案】：

　　(1)扣除限額1=業務招待費實際發生額×60%=140×60%=84(萬元)，扣除限額2=銷售(營業)收入×5‰=8800×5‰=44(萬元)，業務招待費扣除限額為44萬元，業務招待費應調增應納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　(2)研究開發費用應調減應納稅所得額=280×50%=140(萬元)。

　　(3)廣告費和業務宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業實際發生廣告費和業務宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，因此，實際發生的廣告費和業務宣傳費可以全部扣除，應調整的應納稅所得額為零。

　　(4)財務費用應調增應納稅所得額=700-700÷7%×6%=100(萬元)。

　　(5)支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈的扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除。因此營業外支出應調整的應納稅所得額為零。

　　(6)①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額=105-70=35(萬元);②工會經費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際撥繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整;③職工教育經費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。

　　(7)甲企業2014年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業務招待費調增額)-140(研究開發費用調減額)+100(財務費用調增額)+35(職工福利費調增額)+7.5(職工教育經費調增額)=943.5(萬元)。

　　【學員提問】

　　老師，為什么要700/7%呢？得出來的是什么金額，為什么不可以是700-700*6%這樣計算呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　支付給與其有業務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款利率為6%。

　　700萬元是“利息”，不是“借款本金”，利息×利率計算出來沒有意義，借款本金×利率=利息，所以推導出借款本金=700÷7%，然后×合理的利率6%就等于可以稅前扣除的利息支出，即700÷7%×6%。

　　祝您學習愉快！

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