【答疑精選】《經濟法基礎》之進項稅額轉出

　　【東奧小編】新一輪的預習備考即將起航，各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看書，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　案例分析題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，2014年10月末盤庫時發現，因管理不善，上月已經抵扣進項稅額的外購國內原木被盜，該批原木賬面成本為179萬元(含支付給增值稅一般納稅人的運費5萬元)。

　　【答案解析】：甲企業就上述業務應當轉出的進項稅額=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（萬元）。

　　運費的5萬元不是已經含稅了嗎？那前面講的價外費用到底是含稅還是不含稅啊？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　您的理解有誤，運費并不是價外費用，營改增以后，納稅人可以憑借收取的貨運增值稅專用發票抵扣進項稅額。進項稅額=增值稅專用發票上注明的金額*11%，這樣可以看出，運費的進項稅額和購進非初級農產品貨物的進項稅的理解一樣的。

　　價外費用是指納稅人銷售貨物一并收取的價款，這個價款一般是含稅金額，比如優質費、延期付款利息。一般我們說的這個是“價外收入”，是需要進行價稅分離，并入銷售額計算銷項稅，并不是進項稅。這點要注意一下。

　　對于企業入賬以后的賬面成本，全是不含增值稅的金額，因為增值稅是價外費用，其通過“應交稅費——應交增值稅”核算的。

　　進項稅額轉出，其轉出的金額就是當時入賬時計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的金額，那我們看看入賬時如何計算的。

　　由于購進的是原木，屬于初級農產品，其進項稅額=收購發票上注明的金額*13%，入賬成本=收購發票上注明的金額*(1-13%)=179，所以收購發票上注明的金額=179/(1-13%)，那么進項稅額=179/(1-13%)*13%+5*11%。

　　入賬時的會計分錄：

　　借：原材料——原木179+5

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)179/(1-13%)*13%+5*11%

　　　　貸：銀行存款XXX

　　所以，當時入賬時的進項稅額=179/(1-13%)*13%+5*11%，現在發生了進項稅額轉出情形，那么轉出的進項稅額同樣是179/(1-13%)*13%+5*11%。您了解一下。

　　祝您學習愉快！

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