【答疑精選】《經濟法基礎》之交易性金融資產

　　【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　不定項選擇題

　　甲企業(增值稅一般納稅人)為高爾夫球及球具生產廠家，2014年4月發生以下業務：

　　(1)購進一批PU材料，取得的增值稅專用發票上注明價款22萬元、增值稅稅額3.74萬元;委托乙企業將其加工成高爾夫球包，取得乙企業開具的增值稅專用發票上注明加工費5萬元、增值稅稅額0.85萬元;乙企業沒有同類消費品的銷售價格。

　　(2)將委托加工收回的球包銷售給某企業，取得不含稅銷售額28萬元。

　　(3)購進一批碳素材料、鈦合金，取得的增值稅專用發票注明價款150萬元、增值稅稅額25.5萬元;委托丙企業將其加工成200根高爾夫球桿，取得丙企業開具的增值稅專用發票上注明加工費30萬元、增值稅稅額5.1萬元，丙企業當月銷售同類高爾夫球桿不含稅銷售價格為1.4萬元/根。

　　已知：上期留抵增值稅稅額8萬元，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，該企業取得的增值稅專用發票本月均已通過主管稅務機關認證并在本月抵扣。

　　要求：

　　根據上述資料，回答下列問題。

　　1.乙企業應代收代繳的消費稅為( )萬元。

　　A.3

　　B.2.7

　　C.2.44

　　D.3.09

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：(1)因受托方乙企業沒有同類消費品的銷售價格，應計算組成計稅價格;(2)乙企業應代收代繳的消費稅=(22+5)÷(1-10%)×10%=3(萬元)。

　　2.甲企業將委托加工收回的球包銷售給某企業時，下列說法中，正確的是（ ）。

　　A.甲企業應繳納消費稅

　　B.甲企業不用再繳納消費稅

　　C.甲企業應按照規定申報繳納消費稅，但在計稅時準予扣除乙企業已代收代繳的消費稅

　　D.甲企業應按照規定申報繳納消費稅，在計稅時不得扣除乙企業已代收代繳的消費稅

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：(1)委托方將委托加工收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅;(2)受托方乙企業的計稅價格=(22+5)÷(1-10%)=30(萬元);(3)由于甲企業的對外銷售額為28萬元，低于受托方的計稅價格30萬元，不用再繳納消費稅。

　　3.丙企業應代收代繳的消費稅為（ ）萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.28

　　D.32

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：(1)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計征消費稅;沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅;(2)丙企業應代收代繳的消費稅=1.4×200×10%=28(萬元)。

　　取得的增值稅專用發票上注明價款22萬元、增值稅稅額3.74萬元；委托乙企業將其加工成高爾夫球包，取得乙企業開具的增值稅專用發票上注明加工費5萬元、增值稅稅額0.85萬元，計算消費稅的時候是不含稅金額計算，那為什么不是直接拿（22+5）*10%=27。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　計算消費稅時是用不含稅金額，這里的不含稅金額指的是不含增值稅金額，也就是說本題只能用22、5，不能再加上稅款。不含稅并不是指不含消費稅。

　　消費稅是價內稅，所以在計算消費稅時，消費稅的計稅依據中是要含有消費稅的。因為這個業務是委托加工，對于委托加工收回的業務尚未進入銷售環節，所以(材料成本+加工費)是不含消費稅的，所以才有將這部分不含消費稅的金額換算成含消費稅金額的過程。也就是要除以(1-消費稅稅率)。

　　這個推導過程是這樣的：組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅，消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率，兩個公式推導得出：組價=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。您了解一下!

　　祝您學習愉快！

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