收入的確認與計量_2024年《初級會計實務》重要考點跟學打卡
備考初級會計考試，一定要做好學習規劃，并堅持執行下去。以下是《初級會計實務》中有關收入的確認與計量的知識點，一起來學習吧！
收入的確認與計量
考頻|★★★ 歷年|單選、多選、判斷、不定項
收入確認和計量的基本步驟大致分為以下五步。
(一)識別與客戶訂立的合同
合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議。
合同的存在是企業確認客戶合同收入的前提，企業與客戶之間的合同一經簽訂，企業即享有從客戶取得與轉移商品和服務對價的權利，同時負有向客戶轉移商品和服務的履約義務。
點撥
合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。
企業與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;
(2)該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務;
(3)該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;
(4)該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;
(5)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。
(二)識別合同中的單項履約義務
履約義務是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品或服務的承諾。
企業應當將向客戶轉讓可明確區分商品(或者商品的組合)的承諾以及向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾作為單項履約義務。
(三)確定交易價格
交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額，不包括企業代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業預期將退還給客戶的款項。
點撥
企業確認的增值稅，為代稅務機關收取的款項，不屬于收入。
企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據一項或多項或有事項的發生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。
若合同中存在可變對價，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計。企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數 。
點撥
企業不能在兩種方法之間隨意進行選擇。
(1)期望值是按照各種可能發生的對價金額及相關概率計算確定的金額。
(2)最可能發生金額是一系列可能發生的對價金額中最可能發生的單一金額，即合同最可能產生的單一結果。
需要注意的是，包含可變對價的交易價格(待控制權轉移時確認收入的金額)，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額 。(《中級會計實務》內容，了解即可)
方法 | 適用情形 | 最佳估計數的確定 |
期望值 | 存在各種可能發生的對價金額及相關概率 | 期望值=∑（可能結果×發生概率） |
最可能發生金額 | 一般二選一時用 | 選擇最可能發生的單一金額 |
(四)將交易價格分攤至各單項履約義務【必記打卡】
當合同中包含兩項或多項履約義務時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務，分攤的方法是在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價(企業向客戶單獨銷售商品的價格)的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務 。
小新點
A商品應分攤的交易價格=交易價格×AA+B+CAAA+B+CA+B+CAA+B+C
通過分攤交易價格，使企業分攤至各單項履約義務的交易價格能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品而有權收取的對價金額。
(五)履行各單項履約義務時確認收入
企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。(判斷題常考點)
取得相關商品控制權，是指客戶能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益。
當企業將商品轉移給客戶，客戶取得了相關商品的控制權，意味著企業履行了合同履約義務，此時，企業應確認收入。
企業將商品控制權轉移給客戶，可能是在某一時段內(即履行履約義務的過程中)發生，也可能在某一時點(即履約義務完成時)發生。企業應當根據實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。(不是時間段，才是時間點)
1.在某一時點履行的履約義務
(1)對于在某一時點履行的履約義務，在判斷控制權是否轉移時，企業應當綜合考慮下列跡象：
①企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務;
②企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權;
③企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物;
④企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬;
⑤客戶已接受該商品;
⑥其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
(2)一般商品銷售收入的賬務處理。【必記打卡】
(4)材料銷售業務的賬務處理。【必記打卡】
企業銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認和計量原則比照商品銷售。
情形 | 賬務處理 |
確認收入 | 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
結轉成本 | 借：其他業務成本 貸：原材料等 |
2.在某一時段內履行的履約義務
(1)確認條件。
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：
①客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益;
②客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品;
③企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
小新點
時段判斷符合一條即可：客戶同時取得好處、客戶能控制、不可替代+有權收取。均不符合時，則為時點。
(2)確定履約進度。
對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當考慮商品的性質，采用產出指標或投入指標以確定恰當的履約進度 。
小新點
履約進度=已投入(產出)指標/總指標×100%
①產出指標：實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等。(完成了多少)
②投入指標：投入的材料數量、花費的人工工時、機器工時、發生的成本和時間進度等。(付出了多少)
對于每一項履約義務，企業只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。對于類似情況下的類似履約義務，企業應當采用相同的方法確定履約進度。
(3)確認收入
情形 | 內容 |
履約進度能合理確定 | 資產負債表日，按照履約進度確認收入 本期確認收入=合同交易價格總額×履約進度-以前期間已確認收入 【小新點】當期應確認的收入=按照進度算的-之前已確認的 |
履約進度不能合理確定 | 已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止（判斷題常考點） |
以上內容選自馬小新老師24年《初級會計實務》精講基礎班授課講義，考生可以購課解鎖更多知識點，購課>>
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