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應(yīng)交增值稅

考頻|★★　歷年|單選、判斷【必記打卡】

(一)增值稅概述

1.增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人

(1)范圍。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)納稅人。

納稅人是指按照我國現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

①一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。

②小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且會計核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

2.增值稅的計稅方法

計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的(如零售價、含稅價款)，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率/征收率 )”將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

(2)其他明細(xì)科目。

2.賬務(wù)處理

(1)取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)。

①一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[當(dāng)月已認(rèn)證]

                    ——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[當(dāng)月未認(rèn)證]

  貸：銀行存款等

經(jīng)認(rèn)證后，待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

②貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額進(jìn)行確認(rèn)。

③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等)，或發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形)，原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

a.發(fā)生損失。【必記打卡】

借：待處理財產(chǎn)損溢[原材料等由于管理不善的原因盤虧或毀損]等

  貸：原材料等

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

                      ——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[已認(rèn)證+待抵扣]

                      ——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[尚未認(rèn)證]

b.取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，該稅額按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(如，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等)。

購入貨物或服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時：

借：庫存商品等

       應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額[尚未認(rèn)證]

  貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

借：庫存商品等

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。

借：銀行存款等

  貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

                      ——簡易計稅[采用簡易計稅方法]

②視同銷售。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)、作為投資提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等，按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。

(3)交納增值稅。

(4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

1.概述

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法：

(1)購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不得抵扣，直接計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。

(2)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 科目：貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅。

3.賬務(wù)處理

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