現金流量表的編制_2024年《初級會計實務》預習考點

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2023-11-23 17:48:22

態度決定高度，以正確的學習態度面對初級會計考試，能夠提升備考效率。以下是為大家準備的今天的預習考點，請大家認真學習哦！

(一)現金流量表的編制要求

現金流量表應當分別列報經營活動、投資活動和籌資活動現金流量。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現金;

(2)周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出;

(3)金融企業的有關項目;

(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目;

(5)匯率變動對現金的影響額應當作為調整項目，在現金流量表中單獨列報“匯率變動對現金及現金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關會計科目記錄分析填列。按直接法編制的現金流量表為現金流量表的正表。

項目

工作底稿法

T型賬戶法

內容

以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調整分錄，進而編制現金流量表的方法

以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調整分錄，進而編制現金流量表的方法

步驟

（1）將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄，將同期的利潤表資料過入工作底稿

（2）對當期業務進行分析并編制調整分錄

（3）將調整分錄逐筆過入工作底稿

（4）核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數是否相等

（5）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表

（1）為所有非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶

（2）開設一個大的“現金及現金等價物”T型賬戶，分設經營活動、投資活動、籌資活動三個二級T型賬戶，左方（借方）記現金流入，右方（貸方）記現金流出，借方余額為現金流入凈額，貸方余額為現金流出凈額

（3）以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄

（4）將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對

（5）根據大的“現金及現金等價物”T型賬戶編制正式的現金流量表

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調節為經營活動產生的現金流量

(2)分析調整不涉及現金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調整現金及現金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現金流量表補充資料

企業采用間接法編制現金流量表的基本步驟如下：

步驟	具體內容
（1）將報告期利潤表中凈利潤調節為經營活動產生的現金流量	以凈利潤為起算點，調整四類項目：沒有實際支付現金的費用（應加回）、沒有實際收到現金的收益（應減去）、不屬于經營活動的損益（應剔除）、經營性應收應付項目的增減變動
（2）分析調整不涉及現金收支的重大投資和籌資活動項目	本項目反映企業一定會計期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的各項投資或籌資活動的信息資料此類需要列報的項目有： ①債務轉為資本 ②一年內到期的可轉換公司債券 ③融資租入固定資產
（3）分析調整現金及現金等價物凈變動情況	本項目反映現金及現金等價物增減變動及其凈增加額
（4）編制正式的現金流量表補充資料	可采用前述工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關會計科目記錄分析填列

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調節為經營活動產生的現金流量。

提示

凈利潤：

應試技巧是在凈利潤的基礎上：好事“-”，壞事“+”。

調整項目	調整方向	調整原因說明
資產減值準備	+	已經作為減項在凈利潤中扣除，但在報告期內沒有實際支付現金的費用，應予以加回
信用損失準備	+
固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊	+
無形資產攤銷	+
長期待攤費用攤銷	+
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失	（損失）+ （收益）-	不屬于經營活動的損益（屬于計入凈利潤項目的投資活動產生的現金流量），應予以扣除
固定資產報廢損失	（損失）+ （收益）-
公允價值變動損失	（損失）+ （收益）-
投資損失	（損失）+ （收益）-

調整項目	調整方向	調整原因說明
財務費用	（損失）+ （收益）-	對于屬于籌資活動或投資活動的財務費用，應予以加回；對于屬于籌資活動或投資活動的財務收益應予以減去（對于屬于經營活動產生的利息收入或費用等具體情況分析計算調整）
遞延所得稅資產減少	（減少）+ （增加）-	該項目屬于企業未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現金流量，應予以扣除
遞延所得稅負債增加	（增加）+ （減少）-	該項目屬于企業未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現金流量，應予以扣除
存貨的減少	（減少）+ （增加）-	期末存貨比期初存貨減少，說明報告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以應當加回。反之，期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以需要減去。此外，若存貨的增減變動不屬于經營活動，則需分析計算調整非經營活動的現金流量
經營性應收項目的減少	（減少）+ （增加）-	經營性應收項目減少，表示報告期收到了以前年度應收項目的現金，但沒有計算在凈利潤之內，應當加回；反之，經營性應收項目增加，表明有尚未收到的現金流入量計入到了報告期的凈利潤中，應當減去
經營性應付項目的增加	（增加）+ （減少）-	經營性應付項目增加，表示報告期內“存貨”等項目中存在尚未支付的應付項目的現金，但已經計入營業成本在凈利潤中扣除，應當加回；反之，經營性應付項目減少，說明報告期計算凈利潤時存在尚未扣除的現金流出量，應當減去