初級會計考試學不懂？不要急！趣味小故事幫你逐步分解！

來源：東奧會計在線責編：劉雪晶2023-07-20 17:13:37

2024年初級會計師考試預習階段備考學習已開啟，《初級會計實務》科目中交易性金融資產會涉及一些賬務處理，大致分為四個階段：取得、持有、出售、轉讓，如果考生學不懂，不要急，東奧肖磊榮老師會以趣味小故事的形式，幫助大家理解學習。

交易性金融資產的賬務處理　

(一)會計科目的設置

1.“交易性金融資產”科目

本科目屬于資產類科目，核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

本科目按照交易性金融資產的類別和品種分別設置“成本”，“公允價值變動”等明細科目進行核算。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目，核算企業交易性金融資產等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

(借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額)

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目，核算企業持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益)。

(二)取得交易性金融資產

初始入賬金額	企業取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產——成本”科目
支付價款中含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息	應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額借記“應收股利”科目或“應收利息”科目
交易費用	（1）取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期損益，借記“投資收益”科目（2）發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

基本賬務處理：

借：交易性金融資產——成本[公允價值]

應收股利/應收利息[支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息]

投資收益[交易費用]

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)[交易費用對應的可抵扣的增值稅]

貸：其他貨幣資金等[支付的總價款]

(三)持有交易性金融資產

1.持有交易性金融資產期間現金股利或債券利息的處理

收到購買價款中包含的現金股利或債券利息	借：其他貨幣資金等　貸：應收股利/應收利息
持有期間宣告發放的現金股利或到期計提的利息	宣告/計提時	借：應收股利［被投資單位宣告發放的現金股利］　　應收利息［到期應計提的利息］　貸：投資收益
持有期間宣告發放的現金股利或到期計提的利息	收到時	借：其他貨幣資金等　貸：應收股利/應收利息

2.資產負債表日，交易性金融資產公允價值變動

在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

交易性金融資產公允價值高于賬面余額	借：交易性金融資產——公允價值變動　貸：公允價值變動損益
交易性金融資產公允價值低于賬面余額	借：公允價值變動損益　貸：交易性金融資產——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。賬務處理如下：

借：其他貨幣資金等[實際收到的金額]

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動[或借方]

投資收益[差額倒擠，損失記借方，收益記貸方]

(五)轉讓金融商品應交增值稅

1.計算出售時的增值稅稅額

出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除已宣告未發放的現金股利或已到付息期未領取的債券利息)]÷(1+6%)×6%

2.轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理

情形	賬務處理
轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益	借：投資收益等　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓損失，可結轉下月抵扣稅額	借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅　貸：投資收益等
年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼續抵減轉讓金融資產的收益	借：投資收益等　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

【肖磊榮老師小故事】

“母牛的一生”之交易性金融資產

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