現(xiàn)金流量表_2023年初級會計實務知識點跟學打卡

來源：東奧會計在線責編：劉雪晶2023-05-05 13:36:33

備考初級會計，勤奮和努力是成功的秘訣，以下是東奧會計在線為大家整理的“現(xiàn)金流量表”知識點的詳解，建議考生認真學習。

初級會計實務現(xiàn)金流量表

考點：現(xiàn)金流量表概述

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

它是按照收付實現(xiàn)制要求，以資產負債表和利潤表等資料為依據(jù)對企業(yè)現(xiàn)金流量進行的結構性表述，反映了企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。

(二)現(xiàn)金流量表的結構原理

1.現(xiàn)金流量表的結構內容

現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”這一公式為依據(jù)而設計的基本結構。

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及現(xiàn)金凈流量。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的功能，準則將企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

此外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產負債及往來款項的，還應列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

(1)經營活動產生的現(xiàn)金流量，指與銷售商品、提供勞務有關的活動產生的現(xiàn)金流量，

包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產生的現(xiàn)金流量。

具體內容如下：

項目	本期金額	上期金額
一、經營活動產生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
收到的稅費返還
收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金
經營活動現(xiàn)金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項稅費
支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金
經營活動現(xiàn)金流出小計
經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額

(2)投資活動產生的現(xiàn)金流量，指取得或處置與非流動資產有關的活動產生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)購建長期資產和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動產生的現(xiàn)金流量。

具體內容如下：

項目	本期金額	上期金額
二、投資活動產生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金
取得投資收益收到的現(xiàn)金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金　　凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的　　現(xiàn)金
投資支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流出小計
投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額

(3)籌資活動產生的現(xiàn)金流量，指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變動的活動產生的現(xiàn)金流量。

具體內容如下：

項目	本期金額	上期金額
三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
取得借款收到的現(xiàn)金
收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流入小計
償還債務支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流出小計
籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額

2.現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表的格式，是指現(xiàn)金流量表結構內容的編排順序和方式。其基本原理是將以權責發(fā)生制為基礎編制的資產負債表和利潤表資料按照收付實現(xiàn)制基礎調整計算編制現(xiàn)金流量表。

調整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

項目	本期金額	上期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
~~~~~~
二、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤

(1)直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

(2)間接法，是指將凈利潤調整為經營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中披露將凈利潤調整為經營活動現(xiàn)金流量的信息。

考點：現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應當分別列報經營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金;

(2)周轉快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;

(3)金融企業(yè)的有關項目;

(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目;

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調整項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關會計科目記錄分析填列。按直接法編制的現(xiàn)金流量表為現(xiàn)金流量表的正表。

項目	工作底稿法	T型賬戶法
內容	以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的方法	以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的方法
步驟	（1）將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將同期的利潤表資料過入工作底稿（2）對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄（3）將調整分錄逐筆過入工作底稿（4）核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數(shù)是否相等（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表	（1）為所有非現(xiàn)金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶（2）開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，分設經營活動、投資活動、籌資活動三個二級T型賬戶，左方（借方）記現(xiàn)金流入，右方（貸方）記現(xiàn)金流出，借方余額為現(xiàn)金流入凈額，貸方余額為現(xiàn)金流出凈額（3）以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄（4）將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對（5）根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量

(2)分析調整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

步驟	具體內容
（1）將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量	以凈利潤為起算點，調整四類項目：沒有實際支付現(xiàn)金的費用（應加回）、沒有實際收到現(xiàn)金的收益（應減去）、不屬于經營活動的損益（應剔除）、經營性應收應付項目的增減變動
（2）分析調整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目	本項目反映企業(yè)一定會計期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項投資或籌資活動的信息資料此類需要列報的項目有： ①債務轉為資本 ②一年內到期的可轉換公司債券 ③融資租入固定資產
（3）分析調整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況	本項目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動及其凈增加額
（4）編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料	可采用前述工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關會計科目記錄分析填列

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調節(jié) 為經營活動產生的現(xiàn)金流量。

調整項目	調整方向	調整原因說明
資產減值準備	+	已經作為減項在凈利潤中扣除，但在報告期內沒有實際支付現(xiàn)金的費用，應予以加回
信用損失準備	+
固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊	+
無形資產攤銷	+
長期待攤費用攤銷	+
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失	（損失）+ （收益）-	不屬于經營活動的損益（屬于計入凈利潤項目的投資活動產生的現(xiàn)金流量），應予以扣除
固定資產報廢損失	（損失）+ （收益）-
公允價值變動損失	（損失）+ （收益）-
投資損失	（損失）+ （收益）-

調整項目	調整方向	調整原因說明
財務費用	（損失）+ （收益）-	對于屬于籌資活動或投資活動的財務費用，應予以加回；對于屬于籌資活動或投資活動的財務收益應予以減去（對于屬于經營活動產生的利息收入或費用等具體情況分析計算調整）
遞延所得稅資產減少	（減少）+ （增加）-	該項目屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現(xiàn)金流量，應予以扣除
遞延所得稅負債增加	（增加）+ （減少）-	該項目屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現(xiàn)金流量，應予以扣除
存貨的減少	（減少）+ （增加）-	期末存貨比期初存貨減少，說明報告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以應當加回。反之，期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以需要減去。此外，若存貨的增減變動不屬于經營活動，則需分析計算調整非經營活動的現(xiàn)金流量
經營性應收項目的減少	（減少）+ （增加）-	經營性應收項目減少，表示報告期收到了以前年度應收項目的現(xiàn)金，但沒有計算在凈利潤之內，應當加回；反之，經營性應收項目增加，表明有尚未收到的現(xiàn)金流入量計入到了報告期的凈利潤中，應當減去
經營性應付項目的增加	（增加）+ （減少）-	經營性應付項目增加，表示報告期內“存貨”等項目中存在尚未支付的應付項目的現(xiàn)金，但已經計入營業(yè)成本在凈利潤中扣除，應當加回；反之，經營性應付項目減少，說明報告期計算凈利潤時存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量，應當減去