應收款項減值_2023年《初級會計實務》重要知識點學習打卡
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【本知識點所屬章節】《初級會計實務》第三章
企業的各項應收款項，可能由于債務人拒付、破產、死亡等信用缺失原因導致部分或全部無法收回。這類無法收回的應收款項通常稱為壞賬。企業因此而遭受的損失為壞賬損失。
核算應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法與備抵法。
我國企業會計準則規定，應收款項減值的核算應采用備抵法。
小企業會計準則規定，應收款項減值采用直接轉銷法。
(一)直接轉銷法
采用直接轉銷法時，應收款項只有在實際發生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，而日常核算中可能發生的壞賬損失不進行會計處理。(營業外支出)
1.壞賬損失的確認
小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：應收-可收回金額=壞賬損失
(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。
(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。
(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。
(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。
(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。
(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
2.壞賬損失的賬務處理
按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，賬務處理如下：
借：銀行存款等[可收回的金額]
營業外支出——壞賬損失[差額]
貸：應收賬款[賬面余額]
3.直接轉銷法的優缺點
項目 | 內容 |
優點 | 賬務處理簡單，將壞賬損失在實際發生時確認為損失符合其偶發性特征和小企業經營管理的特點 |
缺點 | （1）不符合權責發生制會計基礎，也與資產定義存在一定的沖突 （2）只有壞賬實際發生時，才將其確認為當期損益，導致資產和各期損益不實 （3）在資產負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上高估了期末應收款項 |
(二)備抵法
備抵法是采用一定的方法按期確定預期信用損失計入當期損益，作為壞賬準備；
待實際發生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。
這種方法下，企業需要對預期信用損失進行復雜的評估和判斷，履行預期信用損失的確定程序。
1.預期信用損失
預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。
信用損失，是指企業按照實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現金流量之間的差額。
考慮到應收款項的流動性特征，實務中通常按照應收款項的賬面余額和預計可收回金額的差額確定預計信用減值損失。
2.備抵法下壞賬準備的賬務處理
應收賬款、應收票據、其他應收款等都需要通過“壞賬準備”科目來核算壞賬。
3.備抵法的優缺點
項目 | 內容 |
優點 | （1）符合權責發生制和會計謹慎性要求，使財務報表使用者能了解企業應收款項預期可收回的金額和謹慎的財務狀況 （2）有利于落實企業管理者的經管責任，也有利于企業外部利益相關者如實評價企業的經營業績，作出謹慎的決策 |
缺點 | （1）估計預期信用損失的金額需要考慮眾多因素，且有部分估計因素帶有一定的主觀性，這就對會計職業判斷提出了較高要求，可能導致預期信用損失的確定不夠準確和客觀 （2）客觀存在企業管理者平滑利潤進行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性，對會計制度的制定者、執行者和監管者等提出更高的要求 |
注：以上學習內容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務》基礎班授課講義
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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